昨天和同事在去X家便利店買飲料，發(fā)現(xiàn)商品有買一贈一的活動。覺得很劃算，立馬開開心心地付了一瓶水的錢，拿了兩瓶回去?；厝サ穆飞暇透伦聊テ饋磉@種“買一送一”的銷售模式，他們的稅務(wù)處理是什么樣？

經(jīng)過一路上的討論，回來后又查閱了相關(guān)資料，決定把這么一個接地氣的稅務(wù)知識分享給大家，個人認為這點企業(yè)中還是經(jīng)常會遇到哈！

首先，我們得理解買一贈一的”贈”行為贈送，實則不然。因為有“買”才有“贈”，因此這并不是無償贈送的，是”有代價“的贈送的。

采取“買一贈一”等方式組合銷售，增值稅和企業(yè)所得稅處理比較特殊。世杰按照企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅順序分別講述。

（一）企業(yè)所得稅的處理

【參考文件：】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！?/p>

這么說可能比較抽象，那我們就舉個栗子吧~

例題：某商場內(nèi)賣手機的企業(yè)采用買一送一組合方式銷售本企業(yè)商品，買一部手機贈送一臺電飯鍋，手機的價格是1500元一部，電飯鍋賣價是200元一臺。手機共賣出了100部。請問如何進行稅務(wù)處理？

解析：因企業(yè)買一送一組合方式銷售本企業(yè)商品，應(yīng)將總的銷售金額按照各項商品的公允價值的比例來分攤確認收入，則有：

商場應(yīng)確認手機的銷售收入：：1500*100*1500/(1500+200)=13322352.94元

商場應(yīng)確認電飯鍋收入=1500*100*200/(1500+200)=17647.06元

（二）增值稅的處理

增值稅上，對于”開票“還是比較有講究的：

【參考文件：】國稅函[2010]56號、國稅發(fā)[1993]154號

總結(jié)一句話：銷售額和折扣額請在同一張發(fā)票上列明！

對于增值稅的處理，各個地方有不一樣的執(zhí)行標準：有的認為需要視同銷售，有的則不然，筆者查閱了地方稅務(wù)局找到比較典型的處理模式如下：

【參考文件：】《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干政策問題解答(之一)>的通知》（川國稅函[2008]155號)規(guī)定：……“買一贈一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價銷售，應(yīng)按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅?！百徫锓等?、“買一贈一”中“返券”金額和“贈一”的商品價格不能大于購買貨物所支付的金額。

【解讀：】這里就代表了增值稅不需要視同銷售，按照實際收入的金額計算增值稅即可

【參考文件：】內(nèi)蒙古國家稅務(wù)局2010年第1號公告 《內(nèi)蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法（試行）》：買一贈一、有獎銷售和積分返禮等與直接銷售貨物相關(guān)的贈送行為，應(yīng)該在實現(xiàn)商品兌換時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十六條：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：……。

【解讀：】這里意味”買一贈一“模式中，增值稅需要按照稅法規(guī)定的方式視同銷售，按照文件中方法確定銷售額。

所以對于增值稅，目前世杰真的不好給出答案。但是小伙伴們有處理經(jīng)驗的歡迎分享探討哦!

（三）個人所得稅

世杰查閱了相關(guān)政策文件找到一個相關(guān)的政策：

【參考文件：】財稅[2011]50號 （注意其余條款已廢止，此有效）

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

今天分享就到這里啦你學會了嗎？

感嘆：買個水都能有這么多的稅務(wù)問題呢！真是生活處處有稅法哈！

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來源：世杰財稅筆記