老黎說(shuō)稅2023年第60講：說(shuō)稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說(shuō)說(shuō)增值稅核定銷(xiāo)售額的業(yè)務(wù)問(wèn)題?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條明確了視同銷(xiāo)售的八種行為，視同銷(xiāo)售行為是增值稅稅法規(guī)定的特殊銷(xiāo)售行為。該行為中，有些行為在納稅人之間是不以貨幣資金形式反映的，也就是我們所稱(chēng)的無(wú)對(duì)價(jià)、無(wú)銷(xiāo)售額。另外，增值稅是從價(jià)計(jì)征的，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能出現(xiàn)納稅人之間為了共同的目的，相互壓低價(jià)格，以達(dá)到互惠或減少納稅目的，稅法應(yīng)對(duì)這種避稅行為采取相應(yīng)對(duì)策。

一、具體規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定如下：納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

1.組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。

2.屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額。

3.如果是從價(jià)定率征收的應(yīng)征消費(fèi)稅貨物，該公式可以調(diào)整為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1—消費(fèi)稅稅率）。

4.如果是復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)征消費(fèi)稅貨物，該公式可以調(diào)整為：組成計(jì)稅價(jià)格=【成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）】/（1—消費(fèi)稅稅率）。

公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。目前屬于其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率統(tǒng)一為10%。但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率，為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)【1993】156號(hào)印發(fā)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅【2006】33號(hào)）中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。

二、政策依據(jù)。

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第七條。

2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條、第十六條。