會(huì)計(jì)上，收到預(yù)收款時(shí)，與貨物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，或者服務(wù)并未提供，因此，收到預(yù)收款時(shí)會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，采用預(yù)收款方式銷售貨物(或服務(wù))納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有兩種情況：

一是在收到預(yù)收款當(dāng)天增值稅納稅義務(wù)立即發(fā)生；

二是在收到預(yù)收款時(shí)納稅義務(wù)沒有發(fā)生，直到發(fā)出貨物或提供服務(wù)時(shí)納稅義務(wù)才發(fā)生。前者包括提供租賃服務(wù)和生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等兩種情形；后者適用于銷售其他貨物(或服務(wù))。

1.預(yù)收款方式銷售租賃服務(wù)、生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)器設(shè)備等。

收到預(yù)收款時(shí)，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，但增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”專欄。等到提供租賃服務(wù)時(shí)，只確認(rèn)收入，不計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。

會(huì)計(jì)實(shí)操：豐旭公司(一般納稅人)將一幢沿街房租賃給個(gè)人從事餐飲經(jīng)營(yíng)。合同約定租期2年，含稅租賃費(fèi)每年10.9萬元，2022年5月交付房屋時(shí)一次性收取兩年租金 21.8萬元。豐旭公司對(duì)租賃房屋采用一般計(jì)稅方法計(jì)算納稅。

(1)收到租金時(shí)：

采用預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)，收到預(yù)收租金當(dāng)日增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅銷項(xiàng)稅額為：

218000÷(1+9%)×9%=18000(元)

借：銀行存款 218 000

貸：預(yù)收賬款 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 18 000

(2)租賃期內(nèi)每月確認(rèn)租金收入時(shí)：

借：預(yù)收賬款 8 333.33

貸：其他業(yè)務(wù)收入 8 333.33

2.預(yù)收款方式銷售其他貨物或服務(wù)。

收到預(yù)收款時(shí)，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，增值稅納稅義務(wù)也沒有發(fā)生。收到預(yù)收款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。等到發(fā)出貨物或提供服務(wù)時(shí)，需要確認(rèn)收入并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。

會(huì)計(jì)實(shí)操：豐旭服裝廠（一般納稅人）2022年3月10日收到服裝批發(fā)公司預(yù)付部分服裝款30000元，5月25日豐旭服裝廠發(fā)出服裝，并開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40000元，稅款5200元。

(1)企業(yè)收到預(yù)付款時(shí)：

借：銀行存款 30 000

貸：預(yù)收賬款 30 000

(2)企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)：

借：預(yù)收賬款 45 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 200

結(jié)轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)分錄略。