• 取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案；
• 納稅人提供特定建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額計(jì)稅；
• 總包支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款。

近期，國(guó)家稅務(wù)總局接到各方反映的一些增值稅征管操作問(wèn)題。為統(tǒng)一征管口徑，便于納稅人執(zhí)行，稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》。

一、建筑服務(wù)分包款差額扣除

納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額計(jì)稅。

總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款。

因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

二、取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案

《公告》明確，對(duì)于增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。以下相關(guān)證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳椤?/p>（一）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；（二）為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）同時(shí)廢止。

三、圍填海開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅

以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其圍填海的開(kāi)工日期可能早于房地產(chǎn)項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的開(kāi)工日期。

為體現(xiàn)房地產(chǎn)老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅的政策精神，公平稅負(fù)，《公告》明確，以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開(kāi)工日期在2016年4月30日前的，均屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

四、關(guān)于開(kāi)具原適用稅率發(fā)票

自2019年9月20日起，關(guān)閉增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)納稅人端自行開(kāi)具17%、16%、11%、10%原適用稅率發(fā)票權(quán)限。

同時(shí)，對(duì)于符合開(kāi)具原適用稅率發(fā)票條件的納稅人，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限后，可在24小時(shí)的規(guī)定期限內(nèi)開(kāi)具原適用稅率發(fā)票。

納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理原適用稅率發(fā)票臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限時(shí)，只需提交《開(kāi)具原適用稅率發(fā)票承諾書(shū)》即可，但納稅人需要保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料，以備查驗(yàn)。

納稅人若未按規(guī)定開(kāi)具原適用稅率發(fā)票，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理：若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日前，未進(jìn)行申報(bào)而開(kāi)具發(fā)票的，納稅人應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)或者更正申報(bào)，涉及繳納滯納金的，按規(guī)定繳納；若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日后，不得開(kāi)具原適用稅率發(fā)票，已經(jīng)開(kāi)具的，按規(guī)定作廢，不符合作廢條件的，按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票后，按照新適用稅率開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

五、關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

（一）抵扣范圍

《公告》明確，允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（二）普通發(fā)票的開(kāi)具要求

增值稅電子普通發(fā)票通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具，可以選擇開(kāi)具給個(gè)人或單位。

增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買(mǎi)方“名稱(chēng)”、“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的銜接

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，自2019年4月1日起，一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)

現(xiàn)將國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題公告如下：

一、關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條所稱(chēng)“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（二）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買(mǎi)方“名稱(chēng)”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（三）納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

二、關(guān)于加計(jì)抵減

（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第七條關(guān)于加計(jì)抵減政策適用所稱(chēng)“銷(xiāo)售額”，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。其中，納稅申報(bào)銷(xiāo)售額包括一般計(jì)稅方法銷(xiāo)售額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷(xiāo)售額，免稅銷(xiāo)售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額，免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額，即征即退項(xiàng)目銷(xiāo)售額。

稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額，計(jì)入查補(bǔ)或評(píng)估調(diào)整當(dāng)期銷(xiāo)售額確定適用加計(jì)抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定適用加計(jì)抵減政策。

（二）2019年3月31日前設(shè)立，且2018年4月至2019年3月期間銷(xiāo)售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷(xiāo)售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷(xiāo)售額確定適用加計(jì)抵減政策。

2019年4月1日后設(shè)立，且自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷(xiāo)售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷(xiāo)售額確定適用加計(jì)抵減政策。

（三）經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，以總機(jī)構(gòu)本級(jí)及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷(xiāo)售額，確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用加計(jì)抵減政策。

三、關(guān)于部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅

自2019年6月1日起，符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）規(guī)定的納稅人申請(qǐng)退還增量留抵稅額，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)）的規(guī)定辦理相關(guān)留抵退稅業(yè)務(wù)?！锻耍ǖ郑┒惿暾?qǐng)表》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)附件）修訂并重新發(fā)布（附件1）。

四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用

自2019年1月1日起，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或注銷(xiāo)而導(dǎo)致當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1個(gè)季度，當(dāng)期銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，免征增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）第六條第（三）項(xiàng)同時(shí)廢止。

五、關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

適用《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改并發(fā)布）的增值稅納稅人、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2017〕579號(hào)）規(guī)定的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人，應(yīng)符合以下條件：

提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車(chē)輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的除外），取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶營(yíng)業(yè)運(yùn)輸證》。

六、關(guān)于運(yùn)輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務(wù)適用稅目

（一）在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以其向托運(yùn)人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)，是指承包方以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后以承包他人運(yùn)輸工具艙位的方式，委托發(fā)包方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）在運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運(yùn)輸工具艙位的雙方均以各自換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)，是指納稅人之間簽訂運(yùn)輸協(xié)議，在各自以承運(yùn)人身份承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，互相利用對(duì)方交通運(yùn)輸工具的艙位完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除

納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

八、關(guān)于取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案

提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/p>

（一）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

（二）為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。

九、關(guān)于圍填海開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開(kāi)工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

十、關(guān)于限售股買(mǎi)入價(jià)的確定

（一）納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

（二）上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）第五條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)的“股票停牌”，是指中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)就上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。

十一、關(guān)于保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

（一）提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)責(zé)任的，自行向車(chē)輛修理勞務(wù)提供方購(gòu)進(jìn)的車(chē)輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車(chē)輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)車(chē)輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）納稅人提供的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

十二、關(guān)于餐飲服務(wù)稅目適用

納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

十三、關(guān)于開(kāi)具原適用稅率發(fā)票

（一）自2019年9月20日起，納稅人需要通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開(kāi)具原適用稅率發(fā)票承諾書(shū)》（附件2），辦理臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限。臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限有效期限為24小時(shí)，納稅人應(yīng)在獲取臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開(kāi)具原適用稅率發(fā)票。

（二）納稅人辦理臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限，應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料，以備查驗(yàn)。

（三）納稅人未按規(guī)定開(kāi)具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

十四、關(guān)于本公告的執(zhí)行時(shí)間

本公告第一條、第二條自公告發(fā)布之日起施行，本公告第五條至第十二條自2019年10月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整?！敦浳镞\(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改并發(fā)布）第二條第（二）項(xiàng)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2017〕579號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）自2019年10月1日起廢止。

特此公告。

附件：1.退（抵）稅申請(qǐng)表

2.開(kāi)具原適用稅率發(fā)票承諾書(shū)

國(guó)家稅務(wù)總局

2019年9月16日

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》解讀

近期，國(guó)家稅務(wù)總局接到各方反映的一些增值稅征管操作問(wèn)題。為統(tǒng)一征管口徑，便于納稅人執(zhí)行，稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（以下稱(chēng)《公告》），對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。現(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下：

一、關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

（一）關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣范

《公告》明確，允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。主要考慮：一是遵循增值稅基本規(guī)定。納稅人實(shí)際接受或負(fù)擔(dān)的、與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目，才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。員工以其單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為目的發(fā)生的旅客運(yùn)輸服務(wù)，與本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)。二是遵循經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際?？紤]到實(shí)際業(yè)務(wù)中，以勞務(wù)派遣形式用工時(shí)，派遣人員直接受用工單位指派進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，與單位員工工作性質(zhì)一致。

（二）關(guān)于旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)具要求

增值稅電子普通發(fā)票通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具，可以選擇開(kāi)具給個(gè)人或單位?！豆妗访鞔_了納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以增值稅電子普通發(fā)票作為抵扣憑證的相關(guān)要求。即納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買(mǎi)方“名稱(chēng)”、“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致。

（三）關(guān)于旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的銜接

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，自2019年4月1日起，一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。遵循納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本原則，《公告》明確，納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得現(xiàn)行合法有效的增值稅扣稅憑證抵扣的增值稅稅額。其中，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間應(yīng)為2019年4月1日及以后。

二、關(guān)于加計(jì)抵減

（一）關(guān)于適用加計(jì)抵減政策的銷(xiāo)售額定義

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的，可按規(guī)定適用加計(jì)抵減政策。《公告》明確，參與計(jì)算適用加計(jì)抵減政策的“銷(xiāo)售額”，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。同時(shí)明確，稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額，計(jì)入查補(bǔ)或評(píng)估調(diào)整當(dāng)期銷(xiāo)售額確定適用加計(jì)抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定適用加計(jì)抵減政策。

（二）關(guān)于暫無(wú)銷(xiāo)售收入的納稅人如何適用加計(jì)抵減政策

納稅人以一定時(shí)間區(qū)間內(nèi)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷(xiāo)售額占比是否超過(guò)50%確定適用加計(jì)抵減政策。對(duì)納稅人在上述區(qū)間內(nèi)銷(xiāo)售額為零的特殊情形，應(yīng)如何適用加計(jì)抵減政策，《公告》進(jìn)行了明確。具體為：（1）2019年3月31日前設(shè)立，且2018年4月至2019年3月期間銷(xiāo)售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷(xiāo)售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷(xiāo)售額確定適用加計(jì)抵減政策；（2）2019年4月1日后設(shè)立，且自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷(xiāo)售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷(xiāo)售額確定適用加計(jì)抵減政策。

（三）關(guān)于匯總納稅的總分支機(jī)構(gòu)如何適用加計(jì)抵減政策

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和稅務(wù)總局或者省級(jí)財(cái)稅部門(mén)批準(zhǔn)，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)可以實(shí)行匯總繳納增值稅?！豆妗访鞔_，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，在判斷是否適用加計(jì)抵減政策時(shí)，以總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷(xiāo)售額計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占比。需要注意的是，如果符合加計(jì)抵減政策的適用標(biāo)準(zhǔn)，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均可適用加計(jì)抵減政策。否則，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均無(wú)法適用。

三、關(guān)于部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅

為加大對(duì)制造業(yè)的支持力度，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)營(yíng)商環(huán)境，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)），放寬了部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅條件。

因此，《公告》進(jìn)一步明確，上述制造業(yè)納稅人繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)，以下稱(chēng)20號(hào)公告）的規(guī)定辦理留抵退稅業(yè)務(wù)。同時(shí)，根據(jù)調(diào)整后的退稅條件，同步修訂并重新發(fā)布了20號(hào)公告附件《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用

《公告》明確，在小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至月（季）銷(xiāo)售額10（30）萬(wàn)元后，對(duì)于以季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或者注銷(xiāo)而導(dǎo)致當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，只要當(dāng)期銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，即符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第一條的規(guī)定，可以按規(guī)定免征增值稅。比如，某小規(guī)模納稅人2019年2月成立，實(shí)行按季納稅，2月-3月累計(jì)銷(xiāo)售額為25萬(wàn)元，未超過(guò)季銷(xiāo)售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)期可以按規(guī)定享受相關(guān)免稅政策。

五、關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

2017年，稅務(wù)總局先后下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改并發(fā)布）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2017〕579號(hào)），允許稅務(wù)機(jī)關(guān)為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人異地代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以及由符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為個(gè)體司機(jī)提供開(kāi)票便利。

同時(shí)，按照當(dāng)時(shí)交通管理部門(mén)的要求，明確了貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票需要取得相關(guān)運(yùn)輸資質(zhì)。由于交通管理部門(mén)對(duì)運(yùn)輸資質(zhì)要求進(jìn)行了調(diào)整，因此，《公告》對(duì)代開(kāi)發(fā)票的條件也相應(yīng)調(diào)整為：提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車(chē)輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的除外），應(yīng)取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)取得《國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶營(yíng)業(yè)運(yùn)輸證》。

六、關(guān)于運(yùn)輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務(wù)適用稅目

艙位承包業(yè)務(wù)中，對(duì)承包方來(lái)說(shuō)，其以承運(yùn)人身份對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)，然后通過(guò)承包他人運(yùn)輸工具艙位的方式委托對(duì)方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)，屬于提供無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以承攬?jiān)撨\(yùn)輸業(yè)務(wù)向托運(yùn)人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。對(duì)發(fā)包方來(lái)說(shuō)，是以運(yùn)輸工具艙位承包的方式，使用自有運(yùn)輸工具實(shí)際提供了運(yùn)輸服務(wù)，因此，發(fā)包方應(yīng)以其向運(yùn)輸工具艙位承包人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

艙位互換業(yè)務(wù)中，互換艙位的雙方均以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后通過(guò)互換運(yùn)輸工具艙位的方式，委托對(duì)方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)，因此，雙方均以換出艙位的方式向?qū)Ψ教峁┝私煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)，各自應(yīng)以換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除

納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額計(jì)稅?？偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍睿雌渲屑劝ㄘ浳飪r(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

八、關(guān)于取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案

為簡(jiǎn)化辦稅流程，優(yōu)化稅收環(huán)境，落實(shí)“放管服”改革工作要求，《公告》明確，對(duì)于增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。相關(guān)證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳?。《?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）同時(shí)廢止。

九、關(guān)于圍填海開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅

以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其圍填海的開(kāi)工日期可能早于房地產(chǎn)項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的開(kāi)工日期。為體現(xiàn)房地產(chǎn)老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅的政策精神，公平稅負(fù)，《公告》明確，以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開(kāi)工日期在2016年4月30日前的，均屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

十、關(guān)于限售股買(mǎi)入價(jià)的確定

（一）關(guān)于多情形形成限售股的買(mǎi)入價(jià)確定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第53號(hào)公告發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改，下稱(chēng)53號(hào)公告）第五條分別針對(duì)上市公司股權(quán)分置改革、首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市和重大資產(chǎn)重組三種不同情形形成的限售股，如何在轉(zhuǎn)讓時(shí)確定其限售股買(mǎi)入價(jià)做出了明確規(guī)定。此外，還存在一種特殊情形，即因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市而形成限售股。因此，《公告》明確，納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市而形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

（二）關(guān)于重大資產(chǎn)重組形成限售股的買(mǎi)入價(jià)確定

53號(hào)公告第五條規(guī)定，因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。實(shí)踐中，上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組可能出現(xiàn)多次停牌?！豆妗访鞔_，上述“股票停牌”是指證監(jiān)會(huì)就其申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。

舉例說(shuō)明：A上市公司于2017年8月7日宣布實(shí)施重大資產(chǎn)重組，并于當(dāng)天停牌。2018年4月18日股票復(fù)牌。2018年7月24日，A上市公司因收到證監(jiān)會(huì)并購(gòu)重組委會(huì)議審核其申請(qǐng)重大資產(chǎn)重組的通知后停牌。2018年8月29日，重組委表決通過(guò)A上市公司重大資產(chǎn)重組的申請(qǐng)，8月30日A上市公司股票復(fù)牌。9月5日中國(guó)證監(jiān)會(huì)就A上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)的決定。鑒于證監(jiān)會(huì)就該上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)決定前最后一次停牌時(shí)間是2018年7月24日，因此，納稅人轉(zhuǎn)讓A上市公司限售股，應(yīng)以證監(jiān)會(huì)就其申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)決定前最后一次停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，即7月23日A上市公司的股票收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

十一、關(guān)于保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，應(yīng)遵循統(tǒng)一的扣稅原則，即納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)所負(fù)擔(dān)或支付的增值稅額，憑合法有效扣稅憑證從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。在實(shí)際操作中，所有行業(yè)，所有納稅人，都應(yīng)按照上述普遍性規(guī)定自行適用抵扣政策，保險(xiǎn)公司的賠付支出也不例外。在實(shí)踐中，保險(xiǎn)賠付支出有不同的形式，其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題應(yīng)具體問(wèn)題具體分析并適用政策。

以車(chē)險(xiǎn)為例，不同的車(chē)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司、投保人和修理廠之間的交易實(shí)質(zhì)和權(quán)利義務(wù)不一樣，適用的抵扣政策也不一樣。目前主要存在兩種情況：

第一種是行業(yè)所稱(chēng)的“實(shí)物賠付”。保險(xiǎn)合同約定，保險(xiǎn)公司的賠付方式是由保險(xiǎn)公司將投保車(chē)輛修理至恢復(fù)原狀。在車(chē)輛出險(xiǎn)后，保險(xiǎn)公司以自己的名義向修理廠購(gòu)買(mǎi)修理服務(wù)并支付修理費(fèi)。這種情況下，由于修理服務(wù)的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)方為保險(xiǎn)公司，因此，保險(xiǎn)公司可以憑修理廠向其開(kāi)具的修理費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票行使抵扣權(quán)。

第二種是行業(yè)所稱(chēng)的“現(xiàn)金賠付”。保險(xiǎn)合同約定，在車(chē)輛出險(xiǎn)后，保險(xiǎn)公司向被保險(xiǎn)人支付賠償金，由被保險(xiǎn)人自行修理。在實(shí)際操作中，保險(xiǎn)公司為了提高客戶滿意度，替被保險(xiǎn)人聯(lián)系修理廠對(duì)出險(xiǎn)車(chē)輛進(jìn)行維修，并將原應(yīng)支付給被保險(xiǎn)人的賠償金轉(zhuǎn)付給修理廠。這種情形下，由于修理服務(wù)的接受方是被保險(xiǎn)人而不是保險(xiǎn)公司，即使保險(xiǎn)公司代被保險(xiǎn)人向修理廠支付了修理費(fèi)并取得相關(guān)發(fā)票，也不能將其作為保險(xiǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

《公告》明確了上述兩種情況下車(chē)險(xiǎn)賠付支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題；同時(shí)，保險(xiǎn)公司開(kāi)展的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，也可以比照?qǐng)?zhí)行。

十二、關(guān)于餐飲服務(wù)稅目適用

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，消費(fèi)模式的不斷創(chuàng)新，消費(fèi)者不直接就餐而是購(gòu)買(mǎi)食品后打包帶走的這種快速消費(fèi)方式越來(lái)越普遍，但這一消費(fèi)方式的改變，并不影響納稅人向消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)這一行為本質(zhì)。因此，為統(tǒng)一征管口徑，確?！疤檬场焙汀巴赓u(mài)”稅收處理的一致性，《公告》明確，納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者的行為，應(yīng)按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

十三、關(guān)于開(kāi)具原適用稅率發(fā)票

為確保納稅人按規(guī)定正確開(kāi)具發(fā)票，準(zhǔn)確適用政策，《公告》對(duì)納稅人通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，自行開(kāi)具原適用稅率發(fā)票的權(quán)限進(jìn)行了規(guī)范：自2019年9月20日起，關(guān)閉增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)納稅人端自行開(kāi)具17%、16%、11%、10%原適用稅率發(fā)票權(quán)限；同時(shí)，為充分保障納稅人合法權(quán)益，對(duì)于符合開(kāi)具原適用稅率發(fā)票條件的納稅人，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限后，可在24小時(shí)的規(guī)定期限內(nèi)開(kāi)具原適用稅率發(fā)票。

為明晰稅企責(zé)任，確保簡(jiǎn)明易行好操作，《公告》規(guī)定，納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理原適用稅率發(fā)票臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限時(shí)，只需提交《開(kāi)具原適用稅率發(fā)票承諾書(shū)》即可，但納稅人需要保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料，以備查驗(yàn)。

納稅人若未按規(guī)定開(kāi)具原適用稅率發(fā)票，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理：若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日前，未進(jìn)行申報(bào)而開(kāi)具發(fā)票的，納稅人應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)或者更正申報(bào)，涉及繳納滯納金的，按規(guī)定繳納；若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日后，不得開(kāi)具原適用稅率發(fā)票，已經(jīng)開(kāi)具的，按規(guī)定作廢，不符合作廢條件的，按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票后，按照新適用稅率開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。