采取直接收款發(fā)生銷(xiāo)售貨物的情況在實(shí)務(wù)中十分常見(jiàn)，那么，我們應(yīng)該如何判斷稅務(wù)上增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，和會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)間呢？

一、稅務(wù)規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2008年修訂）》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令〔2008〕50號(hào)）第三十八條規(guī)定：“采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天?！?/p>

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕40號(hào)）規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！?/p>

二、會(huì)計(jì)規(guī)定

根據(jù)財(cái)政部2017年發(fā)布的新收入準(zhǔn)則（《財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017年）》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

收入確認(rèn)流程分為五個(gè)步驟：

第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同；

第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；

第三步：確定交易價(jià)格；

第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；

第五步：履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

三、實(shí)務(wù)中的幾種情況

（一）企業(yè)將貨物轉(zhuǎn)移給客戶的當(dāng)天，收到貨款，并開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票。

【會(huì)計(jì)處理】

已符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 [采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 [小規(guī)模納稅人]

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

【稅務(wù)處理】

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到貨款，并開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

【稅會(huì)無(wú)差異】

會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，不存在稅會(huì)差異。

（二）企業(yè)已收到貨款，但貨物尚未發(fā)出，或已發(fā)出但還在運(yùn)輸途中，客戶尚未收到。

【會(huì)計(jì)處理】

1. 已發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，但按照新收入準(zhǔn)則，尚未滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 [采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 [小規(guī)模納稅人]

2. 待滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：合同負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

【稅務(wù)處理】

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為企業(yè)收到貨款時(shí)。

【稅會(huì)差異】

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為企業(yè)收到貨款時(shí)，早于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

（三）客戶已收到貨物，但按照合同條款未到付款期，尚未支付貨款。

【會(huì)計(jì)處理】

1. 按照新收入準(zhǔn)則，已滿足收入確認(rèn)條件，但早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款

合同資產(chǎn)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

2. 待發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 [采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 [小規(guī)模納稅人]

【稅務(wù)處理】

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定有收款權(quán)利的當(dāng)天，或提前收到貨款的當(dāng)天。

【稅會(huì)差異】

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定有收款權(quán)利的當(dāng)天，或提前收到貨款的當(dāng)天，晚于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

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