租賃服務(wù)分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)兩類。依據(jù)租賃目的不同又分為融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。我們重點(diǎn)說(shuō)說(shuō)動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)性租賃。

一、動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃如何繳納增值稅？

動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)歷了2013年8月1日的營(yíng)改增后已經(jīng)開(kāi)始繳納增值稅。一般計(jì)稅方式規(guī)定的稅率是17%，對(duì)應(yīng)的動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以正常抵扣。小規(guī)模納稅人征收率為3%，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。但實(shí)務(wù)中出現(xiàn)兩種情況：

1、2013年8月1日后購(gòu)買動(dòng)產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等，可以取得專用發(fā)票抵扣17%進(jìn)項(xiàng)稅，租賃收入按照17%交稅自然沒(méi)有問(wèn)題；

2、2013年8月1日前購(gòu)買動(dòng)產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等，自然未能取得專用發(fā)票抵扣17%進(jìn)項(xiàng)稅，這種情況下租賃收入按照17%交稅顯失公平，因此營(yíng)改增允許這種情況下可以選擇3%簡(jiǎn)易計(jì)稅。

二、動(dòng)產(chǎn)租賃中配備操作人員如何繳稅？

實(shí)務(wù)中的所謂租賃有兩種狀態(tài)，一種是僅租賃設(shè)備、車輛等動(dòng)產(chǎn)，不配備人員；另一種是租賃的同時(shí)配備操作人員。

這兩種在增值稅的認(rèn)定上截然不同，前一種認(rèn)定為典型的動(dòng)產(chǎn)租賃行為，如財(cái)稅（2016）年36號(hào)文附件一對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的描述：

水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃。

光租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

類似的經(jīng)營(yíng)很常見(jiàn)，如汽車租賃公司租賃汽車，施工機(jī)械設(shè)備公司租賃機(jī)械設(shè)備等，在不配備操作人員的情況下均應(yīng)按照動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃納稅。

麻煩出現(xiàn)在第二種租賃中，如果配備了操作人員，增值稅認(rèn)為業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)發(fā)生重大變化，不再是單純的設(shè)備、運(yùn)輸工具租賃，而是成為一種服務(wù)，至于這種服務(wù)是什么，需要區(qū)別對(duì)待。

如財(cái)稅（2016）36號(hào)文附件一中對(duì)于交通運(yùn)輸服務(wù)的界定中，以下兩種租賃就被認(rèn)定為交通運(yùn)輸服務(wù)，而非經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)：

水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

同樣的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生在財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第十六條：

納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照'建筑服務(wù)'繳納增值稅。

總結(jié)：

動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃兩個(gè)關(guān)注點(diǎn)：

1、2013年8月1日前老的動(dòng)產(chǎn)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅；

2、 經(jīng)營(yíng)性租賃僅指單純的設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)租賃，配備操作人員性質(zhì)發(fā)生重大變化，增值稅發(fā)生重大變化。

本文為焦點(diǎn)財(cái)稅作者原創(chuàng)

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