老黎說稅2023年第56講：說稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說說特殊銷售方式的銷售額業(yè)務(wù)。在當(dāng)今激烈的市場競爭中，有些納稅人采取某些特殊靈活的銷售方式銷售貨物，以求擴(kuò)大銷量、占領(lǐng)市場、謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。

一、以折扣方式銷售貨物

（一）概念

折扣銷售又稱商業(yè)折扣，是指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，為促進(jìn)銷售而在價(jià)格上給予的價(jià)格折扣。

（二）折扣額的政策規(guī)定

1.納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

2.銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。

3.如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣除。

4.上述事項(xiàng)政策依據(jù)

（1）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1993】154號(hào)）。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題的通知》（國稅函【2010】56號(hào)）。

（三）特殊行業(yè)規(guī)定

1.對(duì)出版單位委托發(fā)行圖書、報(bào)刊等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)，在征收增值稅時(shí)按“折扣銷售”的有關(guān)規(guī)定辦理，如果銷售額和支付的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)在同一張發(fā)票上分別注明的，可按減除經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)后的銷售額征收增值稅。

2.如果經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)不在同一張發(fā)票上注明，另外開具發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)。

3.政策依據(jù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答（之一）》的通知（國稅函【1995】288號(hào)）。

（四）紅字發(fā)票開具

1.納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

2.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函【2006】1279號(hào)）。

（五）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別

1.銷售折扣

（1）概念

銷售折扣又稱現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)支付貨款而提供的債務(wù)扣除。

（2）會(huì)計(jì)處理

2006年版的收入準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；而2018年開始施行的新收入準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金折扣條款屬于可變對(duì)價(jià)，影響收入金額計(jì)量。

（3）稅法規(guī)定

計(jì)算增值稅時(shí)不得從銷售額中減除實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

2.銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，而折扣銷售則與銷售同時(shí)發(fā)生。

3.銷售折讓

（1）概念

銷售折讓，是指企業(yè)銷售的貨物由于品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合要求等原因，在未予退貨狀況下在售價(jià)上給予的減讓。

（2）發(fā)票開具規(guī)定

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物折讓情形，按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額允許從銷項(xiàng)稅額中扣減。

二、以舊換新方式銷售

（一）概念及稅收規(guī)定

1.概念

以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。

2.稅收規(guī)定

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按照新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

3.政策依據(jù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1993】154號(hào)）。

4.金銀首飾以舊換新

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》（財(cái)稅字【1996】74號(hào)）規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

三、還本方式銷售

（一）概念

還本銷售，是指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將部分或全部購貨款退還給購貨方。

（二）特點(diǎn)

這種銷售方式實(shí)際上是一種籌資行為，是以貨物換取資金，到期還本付息。

（三）稅收規(guī)定

納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

（四）政策依據(jù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1993】154號(hào)）。

四、采取以物易物方式銷售

（一）概念

以物易物是一種較為特殊的購銷活動(dòng)，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)值的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。

（二）賬務(wù)處理

實(shí)際工作中，以物易物雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定

如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、直銷方式銷售貨物

（一）經(jīng)營模式

1.直銷員按照批發(fā)價(jià)向直銷企業(yè)購進(jìn)貨物，再按零售價(jià)向消費(fèi)者銷售貨物。

2.直銷員僅起到中介作用，直銷企業(yè)按照零售價(jià)格向直銷員介紹的消費(fèi)者銷售貨物，并另外向直銷員支付報(bào)酬。

（二）銷售額的確定

1.直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

2.直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（三）政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第5號(hào)）。

六、收取包裝物押金的銷售

（一）包裝物概念

包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。

（二）一般規(guī)定

為了促使購貨方盡早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，一般情況下，銷貨方向購貨方收取包裝物押金，購貨方在規(guī)定的期間內(nèi)返回包裝物，銷貨方再將收取的包裝物押金返還。

（三）特殊情況

1.納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

2.但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

3.逾期是指納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，超過合同約定期限未退還，或者雖未超過合同約定期限，但超過1年（含1年）以上仍不退還的。

4.政策依據(jù)

（1）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1993】154號(hào)）。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函【2004】827號(hào)）

（四）逾期包裝物換算

1.規(guī)定

對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

2.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號(hào)）。

七、商業(yè)違約金

1.公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

2.對(duì)其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

3.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函【2004】416號(hào)）。