增值稅的出口退稅歷來都是增值稅法學(xué)習(xí)和出口貿(mào)易企業(yè)實(shí)際運(yùn)用的難題。下面趁著備考注會綜合的機(jī)會，水木陽歌總結(jié)了一些相關(guān)增值稅出口退稅案例，與君分享。

案例1：某市甲有限責(zé)任公司對自產(chǎn)的貨物的銷售方方式有出口銷售及國內(nèi)銷售。該公司2019年年4月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額150萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額1000萬元，出口貨物離岸價折合人民幣3000萬元。假設(shè)上期留抵稅款50萬元，增值稅稅率13%，退稅率 9%，

（1）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝3000×（13%-9%）=120（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本　 120

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 120

（2）計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=1000*13%-（150+50-120）=50（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為50元。

（3）實(shí)際繳納時

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅50

貨：銀行存款 50

（4）計算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=3000×9%=270（萬元）

當(dāng)期應(yīng)退稅額0

當(dāng)期免抵稅額270萬元

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 270

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 270

例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為240萬元，其他資料不變，

（1）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝3000 ×（13%-9%）=120（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本　 120

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 120

（2）計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予免征和抵扣的稅額）=1000*13%-（240+50-120）=-40（萬元）

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為40萬元。

（3）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=3000×9%=270（萬元）

當(dāng)期期末留抵稅額40萬元≤當(dāng)期免抵退稅額270萬元時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=40（萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=270-40=230（萬元）

借：應(yīng)收出口退稅 40

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 230

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 270

（4）收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款 40

貸：應(yīng)收出口退稅40

例3：引用例1的資料，如本期外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅為480萬，其他資料不變

（1）月末 ，計算當(dāng)期出口不得抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）=3000×（13%-9%）=120萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 120

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 120

（2）計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=130-（480+50-120）=-280萬

期末留抵稅額為280萬

（3）免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=3000×9%=270萬元

當(dāng)期期末留抵稅額280萬元＞當(dāng)期免抵退稅額270萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=270萬

借：應(yīng)收出口退稅 270

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-出口退稅 270

本期期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額=280-270=10萬元

免抵稅額=0

　結(jié)語

計算方法總結(jié)

（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝０

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）