1. 關(guān)稅

1.1. 概述

1.1.1. 概念和特點

1. 關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物和準(zhǔn)許進(jìn)出境的物品為征稅對象而征收的一種稅收。

2. 關(guān)稅除了具有一般稅收的特點外，還具有如下特點：（1）征收的對象是準(zhǔn)許進(jìn)出口（境）的貨物和物品；（2）關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅（關(guān)稅的完稅價格中不包括關(guān)稅）；（3）有較強(qiáng)的涉外性（關(guān)稅與國家的經(jīng)濟(jì)、外交政策緊密相關(guān)）。

3. 【提示】關(guān)稅只對有形貨品征收，對無形貨品不征收。

1.1.2. 分類

1. 按征稅對象：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅（1）進(jìn)口關(guān)稅分為正稅和附加稅。附加稅不是一個獨(dú)立的稅種，是從屬于進(jìn)口正稅的。附加稅的征收有不同目的，也有不同的名稱，如反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、報復(fù)關(guān)稅、緊急進(jìn)口稅等。（2）目前，各國一般不對出口產(chǎn)品征收關(guān)稅，但是基于限制本國某些產(chǎn)品或資源品的輸出，對部分出口貨物征收出口關(guān)稅。

2. 按征稅標(biāo)準(zhǔn)：從量稅、從價稅各國常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅。

3. 按征稅性質(zhì)（主要適用于進(jìn)口關(guān)稅）：普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、差別關(guān)稅（1）普通關(guān)稅與優(yōu)惠關(guān)稅的稅率差別一般較大。（2）優(yōu)惠關(guān)稅一般有特定優(yōu)惠關(guān)稅、普遍優(yōu)惠關(guān)稅和最惠國待遇三種。（3）一般意義上的差別關(guān)稅主要分為加重關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、報復(fù)關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅等。

1.1.3. 基本法律依據(jù)

我國關(guān)稅以《中華人民共和國海關(guān)法》為法律依據(jù)，以《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》以及《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》和《中華人民共和國海關(guān)關(guān)于入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進(jìn)口稅辦法》為基本法規(guī)。其減免稅管理依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》執(zhí)行。

1.2. 納稅義務(wù)人

1.2.1. 進(jìn)口貨物：收貨人出口貨物：發(fā)貨人進(jìn)出境物品：所有人和推定所有人（攜帶人、收件人等）

1.3. 征稅對象

1.3.1. 關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出口（境）的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)境的個人物品。貨物和物品在計征關(guān)稅時有不同的計稅規(guī)則。

1.4. 稅率的運(yùn)用

1.4.1. 關(guān)稅稅率的基本規(guī)定

1.4.1.1. 進(jìn)口關(guān)稅稅率規(guī)定

1. 我國進(jìn)口關(guān)稅設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。

2. 最惠國稅率：適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。

3. 協(xié)定稅率：適用原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。

4. 特惠稅率：適用原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。

5. 普通稅率：適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物。【提示】按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國稅率。

6. 暫定稅率：是在海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定的進(jìn)口優(yōu)惠稅率基礎(chǔ)上，基于高質(zhì)量發(fā)展、保民生等方面的需要對進(jìn)口的某些特定貨物實施的更為優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。

7. 配額稅率：指對實行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，按不同情況分別適用于最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率或普通稅率。

8. 上述進(jìn)口關(guān)稅稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，進(jìn)口同一貨物，其原產(chǎn)地不同，關(guān)稅稅率也不同。

9. 2022年我國對部分商品的進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)行以下調(diào)整：（1）自2022年1月1日起，對954項商品（不含關(guān)稅配額商品）實施進(jìn)口暫定稅率；自2022年7月1日起，取消7項信息技術(shù)協(xié)定擴(kuò)圍產(chǎn)品進(jìn)口暫定稅率。（2）自2022年1月1日起，繼續(xù)對小麥等8類商品實施關(guān)稅配額管理，稅率不變。其中，對尿素、復(fù)合肥、磷酸氫銨3種化肥的配額稅率繼續(xù)實施進(jìn)口暫定稅率，稅率不變。繼續(xù)對配額外進(jìn)口的一定數(shù)量棉花實施滑準(zhǔn)稅，稅率不變。

1.4.1.2. 出口關(guān)稅稅率規(guī)定

我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。自2022年1月1日起繼續(xù)對鉻鐵等106項出口商品征收出口關(guān)稅。

1.4.1.3. 對關(guān)稅稅率的理解要注意以下幾方面：第一，進(jìn)口適用稅率的選擇是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院關(guān)稅則委員會決定。進(jìn)口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法，對部分商品實行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是一種特殊的從價定率征稅方法。第二，征收出口關(guān)稅的貨物項目很少，一般采用的都是從價定率征稅的方法。第三，原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物實行普通稅率。

1.4.2. 進(jìn)出口關(guān)稅的稅率運(yùn)用

1.4.2.1. 進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅。

1.4.2.2. 特殊進(jìn)出口方式的貨物或違規(guī)貨物的稅率規(guī)定：進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的：適用裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率。進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物：適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口之日實施的稅率；貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日實施的稅率。出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物：適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報出口之日實施的稅率。經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，實行集中申報的進(jìn)出口貨物：適用每次貨物進(jìn)出口時海關(guān)接受該貨物申報之日實施的稅率。因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物：適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)出口貨物：適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。

1.4.2.3. 已申報進(jìn)境并且放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進(jìn)出境并且放行的暫時進(jìn)出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率：（1）保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的；（2）保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的；（3）減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；（4）可以暫不繳納稅款的暫時進(jìn)出境貨物，不復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的；（5）租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。

1.4.2.4. 納稅人補(bǔ)征或者退還進(jìn)出口貨物稅款，應(yīng)當(dāng)按照前述規(guī)定確定適用的稅率。

1.4.3. 進(jìn)境物品進(jìn)口稅率

1.4.3.1. 準(zhǔn)許應(yīng)稅進(jìn)口的旅客行李物品，個人郵遞物品以及其他個人自用物品，除另有規(guī)定的以外，均由海關(guān)按照《入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進(jìn)口稅稅率表》征收進(jìn)口稅。進(jìn)口稅，包括關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅和代征消費(fèi)稅。自2019年4月9日起，對進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅目稅率進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項如下：1.將進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅目1、2的稅率分別調(diào)降為13%、20%。2.將稅目1"藥品"注釋修改為"對國家規(guī)定減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的進(jìn)口藥品，按照貨物稅率征稅"。

1.4.3.2. 中華人民共和國進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表：稅目1（稅率13%）：書報、刊物、教育用影視資料；計算機(jī)、視頻攝錄一體機(jī)、數(shù)字照相機(jī)等信息技術(shù)產(chǎn)品；食品、飲料；金銀；家具；玩具；游戲品、節(jié)日或其他娛樂用品；藥品。稅目2（稅率20%）：運(yùn)動用品（不含高爾夫球及球具）、釣魚用品；紡織品及其制成品；電視攝像機(jī)及其他電器用具；自行車；稅目1、稅目3中未包含的其他商品。稅目3（稅率50%）：煙、酒；貴重首飾及珠寶玉石；高爾夫球及球具；高檔手表；高檔化妝品。

1.4.3.3. 上述旅客行李物品和個人郵遞物品進(jìn)口稅（簡稱"行郵稅"）的稅率，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并計算的比率。