引言

增值稅留抵退稅的試行能夠讓企業(yè)有機(jī)會(huì)可以享受減稅降費(fèi)政策，并且借助增值稅留抵退稅工作的實(shí)施，有效緩解企業(yè)成本壓力，讓企業(yè)資本能夠充分利用。由于增值稅留抵退稅屬于新業(yè)務(wù)，相關(guān)文件也未對(duì)增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理工作提出明確要求，所以，在處理過(guò)程中容易潛藏風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，影響會(huì)計(jì)處理效果。因此，企業(yè)在試行增值稅留抵退稅工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)提升對(duì)增值稅留抵退稅的會(huì)計(jì)處理以及風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題防范的重視。

一、增值稅留抵退稅的主要注意事項(xiàng)

（一）對(duì)增量留抵稅額概念進(jìn)行明確

由于我國(guó)增值稅多檔稅率共存，企業(yè)之間適用的稅率存在一定的差異，在增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)倒掛的現(xiàn)象。所以，為了能夠進(jìn)行高效的增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理，必須先對(duì)其增量留抵稅額概念進(jìn)行明確，根據(jù)留抵退稅要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在企業(yè)進(jìn)行增值稅留抵退稅處理前，增值稅一般納稅人以及專業(yè)處理機(jī)關(guān)可以對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的有關(guān)通知文件進(jìn)行了解，正確認(rèn)識(shí)增量留抵稅額概念，按照國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)通知文件要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和增值稅留抵退稅操作，降低在增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和處理申請(qǐng)失敗問(wèn)題的概率，保證增值稅留抵退稅工作的有序推進(jìn)。

（二）注意留抵稅額退稅申請(qǐng)人條件

增值稅留抵退稅對(duì)申請(qǐng)人的信用評(píng)價(jià)、違法違規(guī)情況有一定要求，所以，在處理增值稅留抵退稅申請(qǐng)時(shí)，一定要注意對(duì)申請(qǐng)人的條件進(jìn)行分析，確保申請(qǐng)人條件符合要求。從國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的文件來(lái)看，對(duì)增值稅一般納稅人留抵稅額退稅條件有著嚴(yán)格的要求和規(guī)定，只有納稅人信用等級(jí)在C級(jí)以上才允許進(jìn)行留抵稅額退稅申請(qǐng)，并且增值稅一般納稅人還要保證自己在申請(qǐng)留抵稅額退稅36個(gè)月內(nèi)未出現(xiàn)違法違規(guī)的稅務(wù)操作，其留抵稅額退稅申請(qǐng)才會(huì)通過(guò)，享受增值稅留抵退稅政策。如果增值稅一般納稅人的納稅信用等級(jí)以及納稅行為在申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，滿足申請(qǐng)要求，但是后續(xù)出現(xiàn)納稅信用等級(jí)下降無(wú)法滿足申請(qǐng)條件時(shí)，對(duì)于已退稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)做不追回處理。另外，由于我國(guó)多種稅務(wù)政策共存形式，同一種稅務(wù)情況可以有不同的稅務(wù)處理方案。因此，在納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕悤r(shí)，一定要注意納稅人是否還享受了其他稅務(wù)優(yōu)惠政策，妥善處理增值稅留抵退稅申請(qǐng)。

（三）對(duì)增量留抵稅額退還進(jìn)行計(jì)算

在增值稅留抵退稅時(shí)，科學(xué)計(jì)算稅額才能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證減稅降費(fèi)政策推行目的的落實(shí)。增量留抵退還稅額的計(jì)算通過(guò)增量留抵稅額、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例、增值稅一般納稅人所能享受的退稅率三項(xiàng)數(shù)據(jù)相乘即可得到。從國(guó)家相關(guān)稅務(wù)政策研究來(lái)看，增值稅一般納稅人可以享受的退稅率為百分之六十，作為先進(jìn)制造業(yè)的納稅人則可以享受百分之百的退稅率。因此，在進(jìn)行增值稅留抵退稅額計(jì)算時(shí)，要注意對(duì)納稅人所屬行業(yè)進(jìn)行分析，分辨納稅人屬于一般納稅人還是先進(jìn)制造業(yè)納稅人，確定其能享受的退稅率，再結(jié)合實(shí)際情況和相關(guān)政策科學(xué)計(jì)算納稅人應(yīng)退稅的額度。

（四）其他增值稅留抵退稅注意事項(xiàng)

除了以上常見(jiàn)的增值稅留抵退稅處理注意事項(xiàng)之外，在增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中還會(huì)出現(xiàn)各類不同情況，稍不注意就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)處理結(jié)果造成影響，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在對(duì)增值稅留抵退稅進(jìn)行處理時(shí)，一定要結(jié)合相關(guān)政策文件，注意增值稅留抵退稅處理要求才能科學(xué)處理增值稅留抵退稅申請(qǐng)。（待續(xù)）