（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定

1．計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 詳見(jiàn)第十一節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

2．進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定：180 天（1）增值稅一般納稅人取得 2010 年 1 月 1 日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)

票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180 日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）自 2013 年 7 月 1 日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書， 需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅一般納稅人取得 的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)）申 請(qǐng)稽核比對(duì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)將納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進(jìn)口增值稅入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比 對(duì)，每個(gè)月為一個(gè)稽核期。海關(guān)繳款書開(kāi)具當(dāng)月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月、次月及第三個(gè)月。 海關(guān)繳款書開(kāi)具次月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月及次月。 海關(guān)繳款書開(kāi)具次月以后申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月。 稽核比對(duì)的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號(hào)五種。 3．未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法 屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

客觀原因包括如下類型：（1）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；（2）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按 期辦理申報(bào)手續(xù)；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書， 未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；（4）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào) 抵扣；（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分形成留抵稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣； 原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

1．原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額直接轉(zhuǎn)出

【例題 計(jì)算問(wèn)答題】某增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)將數(shù)月前外購(gòu)的一批材料改變用途，用于免稅 項(xiàng)目，原材料賬面成本 10 000 元。計(jì)算需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2．還原進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算轉(zhuǎn)出

【例題 計(jì)算問(wèn)答題】某實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015 年 6 月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)因管理 不善，上月已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的國(guó)內(nèi)原木被盜 100 立方米。該原木購(gòu)自林場(chǎng)，損失金額 10．7 萬(wàn)元（其中 運(yùn)輸費(fèi) 2 萬(wàn)元）。計(jì)算需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。【答案】需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（10．7－2）÷（1-13%）×13%＋2×11%=1．52（萬(wàn)元）【答案】需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10 000×17%=1 700（元）。3．利用公式

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)（2016 年 5 月 1 日前）【例題 單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，同時(shí)生產(chǎn)免稅貨物甲（以下簡(jiǎn)稱貨物甲）和應(yīng) 稅貨物乙（以下簡(jiǎn)稱貨物乙），2016 年 2 月購(gòu)入生產(chǎn)貨物甲的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià) 款 20 000 元，增值稅 3 400 元；購(gòu)入生產(chǎn)貨物乙的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 30 000元，增值稅 5 100 元；購(gòu)入生產(chǎn)貨物甲和貨物乙共同使用的包裝材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 28 000 元，增值稅 4 760 元，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確劃分貨物甲和貨物乙包裝材料的使用情況；本月對(duì)外銷售貨物共取得不含稅收入 240 000 元，其中銷售貨物乙取得不含稅收入 180 000 元。則該生產(chǎn)企業(yè)本月應(yīng)繳 納增值稅（ ）元。A．24 310B．18 530C．21 930D．27 540【答案】C【解析】可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5 100+4 760×180 000/240 000=8 670（元），該生產(chǎn)企業(yè)本月應(yīng)納的增值稅=180 000×17%-8 670=21 930（元）。

4．無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率 當(dāng)期實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用

（四）銷貨退回或折讓涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理 一般納稅人因銷貨退回或折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減； 一般納稅人因購(gòu)貨退回或折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或折讓、中止當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減。 即：銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額

（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返

還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金， 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。