二手車(chē)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題

一、經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車(chē)登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車(chē)時(shí)將其辦理過(guò)戶登記到自已名下，銷(xiāo)售時(shí)再將該二手車(chē)過(guò)戶登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷(xiāo)售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷(xiāo)售二手車(chē)，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷(xiāo)售征收增值稅。

（一）受托方不向委托方預(yù)付貨款；

（二）委托方將《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》直接開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方；

（三）受托方按購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷(xiāo)售貨物則為海關(guān)代征的増值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

二、反向開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。對(duì)從事新車(chē)銷(xiāo)售和二手車(chē)銷(xiāo)售的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍統(tǒng)一登記為“汽車(chē)銷(xiāo)售”，按有關(guān)規(guī)定做好備案。備案企業(yè)應(yīng)如實(shí)填報(bào)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容等信息，商務(wù)部門(mén)要及時(shí)將備案企業(yè)信息推送至公安機(jī)關(guān)、稅務(wù)部門(mén)。自2022年10月1日起，對(duì)已備案汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)從自然人處購(gòu)進(jìn)二手車(chē)的，允許企業(yè)反向開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票并憑此辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。自2023年1月1日起，對(duì)自然人在一個(gè)自然年度內(nèi)出售持有時(shí)間少于1年的二手車(chē)達(dá)到3輛及以上的，汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)、二手車(chē)交易市場(chǎng)、拍賣(mài)企業(yè)等不得為其開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，不予辦理交易登記手續(xù)，有關(guān)部門(mén)按規(guī)定處理。

自2022年10月1日起，同時(shí)滿足如下三個(gè)條件的納稅人，金稅盤(pán)版、稅控盤(pán)版、稅務(wù) UKey 版增值稅發(fā)票開(kāi)票軟件為其提供反向開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“二手車(chē)發(fā)票”）的功能。

一是納稅人在核心征管系統(tǒng)中存在有效的“二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)”歸類(lèi)信息；

二是納稅人存在有效的二手車(chē)發(fā)票票種核定信息；

三是納稅人在商務(wù)部門(mén)存在有效的“二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)”備案信息，且商務(wù)部門(mén)已將備案信息傳遞給稅務(wù)部門(mén)（暫定一周一次）。

需要強(qiáng)調(diào)的是，滿足上述三個(gè)條件的納稅人，從自然人處購(gòu)進(jìn)二手車(chē)時(shí)，才能反向開(kāi)具二手車(chē)發(fā)票。増值稅發(fā)票開(kāi)票軟件會(huì)對(duì)輸入的銷(xiāo)售方代碼進(jìn)行校驗(yàn)，判斷是否屬于自然人，并且視不同情況進(jìn)行阻斷或者提示提醒。

三、自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）納稅人減按0.5％征收率征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額:

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+0.5%)

本公告發(fā)布后出臺(tái)新的增值稅征收率變動(dòng)政策，比照上述公式原理計(jì)算銷(xiāo)售額。

(二)納稅人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開(kāi)具征收率為 0.5%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

(三)一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按 0.5%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細(xì))“二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次;對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷(xiāo)售額的 2.5%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按 0.5%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次;對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷(xiāo)售額的 2.5%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

（以上是稅務(wù)學(xué)習(xí)資料）

什么是二手車(chē)反向開(kāi)票？

自今日（10月1日）起，經(jīng)過(guò)備案的汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)從個(gè)人處購(gòu)進(jìn)二手車(chē)，可以反向開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，車(chē)輛轉(zhuǎn)移登記手續(xù)憑此辦理。這是商務(wù)部等17部委在2022年7月聯(lián)合發(fā)布的通知提到的一項(xiàng)改革措施。

我們知道，二手車(chē)生意是買(mǎi)入后再賣(mài)出，在買(mǎi)入環(huán)節(jié)，個(gè)人出售者通常無(wú)法開(kāi)出發(fā)票。新措施落地后，反向開(kāi)具的發(fā)票即視作經(jīng)銷(xiāo)商收車(chē)成本的憑據(jù)，計(jì)算企業(yè)所得時(shí)，成本抵扣就有了依據(jù)，經(jīng)銷(xiāo)商繳納的所得稅因此減少。

舉例，經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)用10萬(wàn)元收一輛車(chē)，以11萬(wàn)元賣(mài)出，如果沒(méi)有反向開(kāi)具的發(fā)票，企業(yè)所得是11萬(wàn)元，有了反向開(kāi)具的發(fā)票，企業(yè)所得只是1萬(wàn)元。那么所得稅按1萬(wàn)所得金額進(jìn)行計(jì)算，而不是以11萬(wàn)來(lái)計(jì)算。