自然人股權投資稅務系列之二

2016年全面推開營業(yè)稅改征增值稅后，需要繳納增值稅的經(jīng)濟業(yè)務所涵蓋范圍大大增加，股權（股票）轉讓也被涉及，所以在股權投資中對增值稅繳納的了解就非常有必要。

本文將著重列示在股權（股票）轉讓中有關增值稅的納稅規(guī)定，以供投資人在選擇何種持股主體時予以分析和參考。

一、增值稅的納稅主體

根據(jù)財稅[2016]36號《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1——《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，在境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

根據(jù)財稅[2016]36號的規(guī)定，增值稅的納稅人包括單位和個人。

二、增值稅的應稅行為

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》之《銷售服務、無形資產、不動產注釋》，轉讓有價證券屬于“銷售服務”中的“金融服務”中的“金融商品轉讓”，因此轉讓有價證券屬于增值稅的應稅行為。上市公司股票屬于有價證券，因此上市公司股票轉讓屬于增值稅應稅行為。新三板掛牌公司的股票屬于有價證券，對其買賣行為應繳納增值稅。

【湖北稅務】轉讓新三板股票是否屬于增值稅征稅范圍？時間：2021-11-23

根據(jù)規(guī)定，非上市企業(yè)未公開發(fā)行股票，其股權不屬于有價證券，因此轉讓非上市公司股權不屬于增值稅征稅范圍。

根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)有限責任公司管理暫行辦法》（中國證券監(jiān)督管理委員會令第89號）規(guī)定，全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)是經(jīng)國務院批準設立的全國性證券交易場所，股票在全國股份轉讓系統(tǒng)掛牌的公司為非上市公眾公司。

綜合上述規(guī)定，新三板公司為非上市公司，因此轉讓新三板股票不屬于增值稅征稅范圍，無需繳納增值稅。請問該理解是否準確？

湖北稅務12366納稅服務熱線答復：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：

經(jīng)轉辦，全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)簡稱“新三板”，是經(jīng)國務院批準設立的證券交易市場。在“新三板”掛牌的股票，具有等分化、可交易、公允定價等特點，屬于有價證券。企業(yè)轉讓“新三板”掛牌的股票，應按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

綜上所述，請您直接聯(lián)系當?shù)刂鞴芏悇諜C關，需要由其依據(jù)相關政策法規(guī)并結合貴單位實際經(jīng)營情況實事求是來認定。

非上市、非掛牌公司的股權不屬于有價證券，因此股權轉讓不屬于增值稅的應稅范圍，無須繳納增值稅。

三、稅率

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！九c本文所述應稅行為有關的認定兩種納稅人的標準應是“連續(xù)12個月500萬元的銷售額”】

一般納稅人轉讓金融產品的增值稅稅率為6%；

小規(guī)模納稅人轉讓金融產品的增值稅征收率為3%。

四、銷售額

根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定，“金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額?！?/strong>根據(jù)此規(guī)定，金融商品轉讓的銷售額，不是通常意義上的銷售金額，二是賣出價和買入價的差額。即：

金融商品銷售額 = 金融商品賣出價 - 買入價

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

根據(jù)國家稅務總局公告2016年第53號第五條之規(guī)定，公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。因上市公司實施重大資產重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

五、稅收減免

（一）根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十二）款第5項之規(guī)定，轉讓金融商品免征增值稅的情形如下：

1.合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。

2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉讓業(yè)務。

目前沒有關于股份公司、有限公司、合伙企業(yè)、個獨企業(yè)、資管產品管理人等轉讓股票減免繳納增值稅的規(guī)定。

（二）根據(jù)國稅公告[2021]5號《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》第一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。

（三）根據(jù)財稅[2022]年第15號公告，自2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。

銷售有價證券適用3%征收率，所以小規(guī)模納稅人在2022年12月31日前銷售有價證券，免征增值稅。

到期后，關注優(yōu)惠政策是否會有新的優(yōu)惠政策出臺。（本文完）