合同主體主要有公司、個人和合伙企業(yè)，在增值稅身份方面， 與合伙企業(yè)既可以是一般納稅人，也可以是小規(guī)模納稅人，而個人（自然人）則只能是小規(guī)模納稅人。一般納稅人是通過銷項稅額減去進項稅額計算出應納稅額，小規(guī)模納稅人則用銷售收入乘以征收率計算出應納稅額。不同的增值稅身份意味著不同的應納稅額計算方式，也就會產(chǎn)生稅負上的差異。本文就介紹幾個與合同主體納稅身份相關(guān)的增值稅籌劃案例。

一、納稅主體身份選擇

1、案情

甲公司從事批發(fā)業(yè)務，年應納增值稅銷售額穩(wěn)定在300萬元左右，為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。甲公司會計核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，營業(yè)商品適用13%的增值稅稅率，商品毛利率為20%, 預計未來業(yè)務規(guī)模不會有大的改變。

2、案例分析

甲公司年應納增值稅銷售額穩(wěn)定在300萬元左右，它沒有達到一般納稅人500萬元的標準，但是甲公司的會計核算制度比較健全，也就意味著，雖然它沒有達到一般納稅人500萬元的銷售額標準，但它可以選擇登記為一般納稅人。

商品毛利率為20%，銷售額是300萬元的話，毛利率20%，也就意味著采購成本是80%，也就是240萬元。我們來看一下甲公司的稅負。

甲公司現(xiàn)在是小規(guī)模納稅人，年度應納增值稅是銷售收入乘以適用的征收率3%，是9萬元。

如果甲公司選擇作為一般納稅人，那么甲公司應該繳納的增值稅，就是用銷售收入乘以適用的稅率算出來的銷項稅額，減去用采購成本乘以適用的稅率算出來的進項稅額，算出來是7.8萬元。

相比之下，甲公司作為一般納稅人更能省說，這種情況下甲公司就可以考慮登記為一般納稅人。

二、分拆業(yè)務，設立小規(guī)模納稅人主體

1、案情

甲公司從事批發(fā)業(yè)務，年應納增值稅銷售額穩(wěn)定在700萬元左右，為一般納稅人，適用13%的增值稅稅率，商品不含稅毛利率為40%。

2、案例分析

在課程中我們講過，企業(yè)銷售收入如果超過500萬元，就必須登記為一般納稅人。所以甲公司目前是一般納稅人。商品不含稅毛利率40%，超過了23.08%的稅負平衡點，也就意味著如果可以選擇的話，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人更能節(jié)稅，那么，有沒有什么辦法能夠讓甲公司從一般納稅人變更為小規(guī)模納稅人呢？之前曾經(jīng)有過一段時間，一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，但是現(xiàn)在窗口已經(jīng)關(guān)閉了，只能小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，不能一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，這是一條單行道。甲公司是沒辦法再變更為小規(guī)模納稅人的。那該如何利用小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)勢呢？

我們可以這樣，讓甲公司設立子公司來分流甲公司的業(yè)務，這樣的話，新設立的子公司就可以成為小規(guī)模納稅人了。所以我們的稅務籌劃方案就是，設立子公司分流甲公司業(yè)務，分流后甲公司銷售額300萬元，子公司銷售額400萬元。

這樣新設立的子公司就可以作為小規(guī)模納稅人來納稅了。

我們來看一下籌劃效果，籌劃前甲公司應納增值稅是銷售收入700萬元乘以13%，減去采購成本480萬元乘以13%，算出來是36.4萬元。

籌劃后，甲公司仍然為一般納稅人。甲公司應納增值稅等于銷售收入300萬元乘以13%，減去采購成本240萬元乘以13%，算出來是15.6萬元。新設立的子公司是小規(guī)模納稅人，應納增值稅等于銷售收入400萬元乘以征收率3%，算出來是12萬元。甲公司與子公司合計應納增值稅是27.6萬元，節(jié)省了8.8萬元。

不過這種籌劃并不徹底，只有分流出去的400萬元可以利用小規(guī)模納稅人的政策，沒有用盡政策。我們還可以更進一步，設立兩個子公司，各分流350萬元業(yè)務，甲公司轉(zhuǎn)型為控股公司。這樣全部700萬元業(yè)務就都可以利用小規(guī)模納稅人的政策了。

這樣籌劃后，因為甲公司沒有業(yè)務，沒有收入，也就不用再繳納增值稅。甲公司應納增值稅是零。兩個子公司合計應納增值稅21萬元，減少了15.4萬元?；I劃效果更好！

三、籌劃思路小結(jié)

1、如果企業(yè)本身是小規(guī)模納稅人，可通過毛利率與增值稅稅負平衡點的比較來確定是否轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，如果毛利率高于稅負平衡點，則企業(yè)繼續(xù)作為小規(guī)模納稅人更為有利，如果毛利率低于稅負平衡點，企業(yè)作為一般納稅人更為有利。增值稅稅負平衡點，用不含稅銷售收入和采購成本計算的話，為23.08%，用含稅銷售收入和采購成本計算的話，為25.32%。

注; 增值稅稅負平衡點相關(guān)內(nèi)容可收看課程內(nèi)容

2、當毛利率大于增值稅稅負平衡點時，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人更能節(jié)稅。如果企業(yè)已經(jīng)是一般納稅人了，可設立小規(guī)模納稅人性質(zhì)的子公司，盡可能地將銷售收入分配給子公司。如果銷售收入較多，可考慮設立多個小規(guī)模納稅人性質(zhì)的子公司來承接銷售收入。

用子公司承接銷售收入，也就意味著用子公司去簽訂相關(guān)合同，讓子公司作為合同主體。

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劉旭旭律師、注冊會計師、稅務師

2023年5月19日

劉旭旭，律師、注冊會計師、稅務師，中共黨員，畢業(yè)于中國政法大學，專注于商事訴訟仲裁、稅務籌劃、稅務爭議解決、投融資等商事法律服務，致力于為公司提供全方位的綜合性法律服務。