企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行增值稅稅種核算時(shí)，會(huì)碰到以下幾個(gè)概念：零稅率、免稅、免征、減征、不征稅等，往往容易混淆這些概念。

給大家整理如下，希望大家對(duì)幾個(gè)概念有一個(gè)大概的認(rèn)識(shí)。

增值稅零稅率

零稅率不等于免稅，零稅率產(chǎn)品目前是增值稅稅種中最優(yōu)惠的概念。零稅率的規(guī)定，我們可以從《增值稅暫行條例》和財(cái)稅 2016 36號(hào)文中找到相關(guān)規(guī)定。

《增值稅暫行條例》第二條 增值稅稅率

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第十五條：（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

零稅率不僅僅是指銷售環(huán)節(jié)免稅，而且進(jìn)貨環(huán)節(jié)包含的進(jìn)項(xiàng)稅還給予退回。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅辦法。

零稅率會(huì)計(jì)核算系一個(gè)專門(mén)的話題，牽涉貿(mào)易性進(jìn)出口企業(yè)以及生產(chǎn)性進(jìn)出口企業(yè)。

增值稅免稅

增值稅免稅，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，因?yàn)閲?guó)家政策扶持，銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅，但進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，不退還。

這個(gè)相對(duì)于零稅率就沒(méi)那么優(yōu)惠了。

比如2020年疫情期間，為減輕疫災(zāi)對(duì)納稅人帶來(lái)的損失，財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)臨時(shí)性稅收政策《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)），對(duì)“納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅”。

免稅如何開(kāi)票、納稅申報(bào)，需要注意什么問(wèn)題？二哥舉個(gè)案例你就明白了。

稅稅念公司是從事醫(yī)療服務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)是口腔治療，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅{2016}36號(hào)附件3第一條第（七）款規(guī)定，主營(yíng)業(yè)務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

并于2017年3月辦理了優(yōu)惠備案。

最新納稅服務(wù)規(guī)范3.0關(guān)于稅收優(yōu)惠事項(xiàng)清單也明確了一批免征增值稅無(wú)需單獨(dú)報(bào)送資料，直接申報(bào)填寫(xiě)即可享受減免。

發(fā)票開(kāi)具過(guò)程中，以金稅盤(pán)為例，在商品編碼添加時(shí)，“享受優(yōu)惠政策”欄選擇“是”，“優(yōu)惠政策類型”欄選擇“免稅”，“稅率欄“自動(dòng)跳轉(zhuǎn)為“免稅”，示例如下：

實(shí)際開(kāi)出的發(fā)票，示例如下（注意“稅率”欄不是“0%”）：

免稅業(yè)務(wù)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/其他貨幣資金（支付寶/微信/其他）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

注意，免稅行為是不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅的。

當(dāng)然，也有說(shuō)法是需要先進(jìn)行價(jià)稅分離，計(jì)提銷項(xiàng)稅，后通過(guò)減免稅額抵消。

分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅額）

貸：營(yíng)業(yè)外收入

個(gè)人偏向于前者，也就是無(wú)需價(jià)稅分離再計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

納稅申報(bào)，公司當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入487889.84元「開(kāi)具增值稅普通發(fā)票123917.10元，未開(kāi)票收入363972.74元」具體申報(bào)如下：

第一步，B06附表1首先填列第19欄，免稅不能抵扣，不用填寫(xiě)B(tài)07附表2，如果取得了專票且認(rèn)證了，需同時(shí)填寫(xiě)B(tài)07的抵扣和轉(zhuǎn)出欄次。

開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票填寫(xiě)在開(kāi)具其他發(fā)票欄，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票主要是個(gè)人消費(fèi)者沒(méi)有索取發(fā)票的，這里也需要申報(bào)，哪怕是免稅也需要如實(shí)填寫(xiě)，填寫(xiě)在未開(kāi)具發(fā)票欄次。

第二步，其次填寫(xiě)B(tài)44增值稅減免稅申報(bào)表，在序號(hào)2下雙擊添加增值稅優(yōu)惠政策，與備案信息一致，接著在免征增值稅項(xiàng)目銷售額中填寫(xiě)487889.84元，如下圖。

第三步，最后返回主表B05，在B06和B44中填寫(xiě)的數(shù)字會(huì)自動(dòng)帶入B05，核對(duì)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。

確認(rèn)無(wú)誤后，點(diǎn)擊報(bào)送，增值稅納稅申報(bào)就完成了。如果你公司全部都是免稅業(yè)務(wù)，那說(shuō)實(shí)話，申報(bào)很簡(jiǎn)單的。

增值稅免稅規(guī)定是國(guó)家給予納稅人的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，對(duì)于優(yōu)惠內(nèi)容稅法有著明確的規(guī)定。然而，實(shí)務(wù)中由于一些納稅人對(duì)該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策理解不全面導(dǎo)致做出錯(cuò)誤的稅務(wù)處理，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

主要風(fēng)險(xiǎn)就是核算不清，導(dǎo)致免稅業(yè)務(wù)核算混亂，其次對(duì)于免稅業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅未及時(shí)轉(zhuǎn)出或者轉(zhuǎn)出不準(zhǔn)確。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條均規(guī)定：用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條的規(guī)定：對(duì)于無(wú)法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照免征增值稅銷售額占全部銷售額的比例計(jì)算轉(zhuǎn)出。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

增值稅免征

增值稅免征，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅，但因?yàn)殇N售額符合國(guó)家免征額度規(guī)定的，不征收增值稅。

此類收入免征增值稅，屬于政策優(yōu)惠，但發(fā)票開(kāi)具時(shí)，要注明稅率。最典型的就是小微企業(yè)月度銷售額不超過(guò)10萬(wàn)，季度不超過(guò)30萬(wàn)免征增值稅政策。

免征直接開(kāi)正常稅率發(fā)票就行了。

稅稅念公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)繳納增值稅。公司2023年1月開(kāi)票50500，不含稅收入為50500/1.01=50000，沒(méi)有其他未開(kāi)票收入。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 50500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 500

2月開(kāi)票20200，不含稅收入20200/1.01=20000，沒(méi)有其他未開(kāi)票收入。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 20200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 200

3月開(kāi)票10100，不含稅收入10100/1.01=10000，沒(méi)有其他未開(kāi)票收入。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 10100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 100

4月申報(bào)增值稅，1-3月累計(jì)銷售額50000+20000+10000=80000，按季度申報(bào)小于30萬(wàn)，享受免征增值稅政策。

會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 800

貸：營(yíng)業(yè)外收入 800

增值稅減征

增值稅減征，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅而少征，具體或者是先征后返，或者是直接減征，會(huì)計(jì)處理跟增值稅免征基本一樣，當(dāng)然，應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)科目因?yàn)樾∫?guī)模納稅人和一般納稅人略有不同。

4.1 直接減征

例如：企業(yè)處理未曾抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的使用過(guò)的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定是按照3%的征收率簡(jiǎn)易征收，可以享受減按2%征收的優(yōu)惠政策。

稅稅念公司處置的叉車原值10萬(wàn)，累計(jì)折舊9.5萬(wàn)，處置變賣收入0.2萬(wàn)。開(kāi)具增值稅普通發(fā)票

開(kāi)具一張含稅價(jià)2000的增值稅普通發(fā)票，稅率欄為3%。

政策依據(jù)：國(guó)稅函[2009]90號(hào)、財(cái)稅[2014]57號(hào)，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）和財(cái)稅[2009]9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

填寫(xiě)申報(bào)表

1、填寫(xiě)附表一，按照開(kāi)具的金額和稅額填寫(xiě)附表一，由于是增值稅普通發(fā)票，填寫(xiě)到開(kāi)具其他發(fā)票第11欄。

2、填寫(xiě)增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表

這里的減稅性質(zhì)名稱選擇的是財(cái)稅[2014]57號(hào),抵減稅額為19.42，3%征收率減按2%征收，享受的減征額為

(2000/1.03)*0.01=19.42

3、填寫(xiě)主表，將19.42同時(shí)填寫(xiě)入主表的第23行。

賬務(wù)處理，企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：

第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 5000

借：累計(jì)折舊 95000

貸：固定資產(chǎn) 100000

第二，出售收入

借：銀行存款 2000

貸：固定資產(chǎn)清理 1941.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 58.25

第三、清理凈損益的處理

借：資產(chǎn)處置損益 3058.25

貸：固定資產(chǎn)清理 3058.25

第四、減免稅部分

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 19.42

貸：其他收益 19.42

第五、繳納稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅38.83

貸：銀行存款38.83

38.83=2000/1.03*0.02,實(shí)際就是按3%征收率減按2%征收。

政策依據(jù)：因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益科目。因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外或營(yíng)業(yè)外支出。

4.2 先征后返、即征即退等

稅稅念公司是一家軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)公司，其產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

公司兩款嵌入式軟件產(chǎn)品取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料和著作權(quán)行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》。

2019年2月，公司銷售情況如下，兩款嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額分別為157158.08、18793.10，其他銷售額為1024.14。

我們知道，按照財(cái)稅[2011]100號(hào)政策規(guī)定，嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額是用當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%得出。

而這里嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額是不包括計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的。只有軟件部分可以即征即退。

對(duì)于稅稅念公司2月銷售嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額和計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額分別如下

所以，在填寫(xiě)2月增值稅申報(bào)表的時(shí)候，我們就根據(jù)銷售情況，分別填寫(xiě)一般計(jì)稅和即征即退的部分，分別列示。

先填寫(xiě)附表一，因?yàn)槭?019年2月份的銷售，所以這里還是16%的申報(bào)表格式，我們把總的銷售額填寫(xiě)上，即征即退在附表一是其中項(xiàng)目，所以講嵌入式軟件部分的銷售額和稅額填寫(xiě)到即征即退欄次去。也就是下圖中的第6行。

附表1填寫(xiě)完成后，主表會(huì)自動(dòng)講一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目的銷售額和銷項(xiàng)稅分別列示。如圖

然后我們?cè)倏催M(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅附表二是不分一般項(xiàng)目和即征即退的，雖然不分，但是我們?cè)谌粘：怂阒行枰宄闹滥切┦乔度胧杰浖a(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)，那些是一般項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅，雖然附表二是全部填寫(xiě)在一起，但是主表上我們需要分開(kāi)填列，只有這樣才能單獨(dú)計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額。

稅稅念2月當(dāng)期共取得685.79的進(jìn)項(xiàng)稅，其中屬于即征即退項(xiàng)目的35.79，其他項(xiàng)目650。

附表二填寫(xiě)的時(shí)候，只能將全部的進(jìn)項(xiàng)稅填寫(xiě)在一起

而在填寫(xiě)主表時(shí)候，我們需要手工講兩部分分開(kāi)填寫(xiě)。

最后，我們就可以分別算出一般項(xiàng)目和即征即退的應(yīng)納稅額。

實(shí)際當(dāng)期上交稅金就是把一般項(xiàng)目和即征即退的相加上交。

那么我們?cè)谟?jì)算退稅額時(shí)候就只能采用即征即退欄目的數(shù)據(jù)。

即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

所以，稅稅念公司2月可以退稅8879.44。

其實(shí)即征即退的核心就在于納稅人需要準(zhǔn)確的核算即征即退項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)納稅額，正常填寫(xiě)申報(bào)表申報(bào)后，然后再計(jì)算應(yīng)退稅額，進(jìn)項(xiàng)申請(qǐng)退稅。

銷售部分劃分還是相對(duì)容易，我們可以分開(kāi)核算即征即退產(chǎn)品的銷售額，而進(jìn)項(xiàng)部分，能夠區(qū)分當(dāng)然最好，如果不能區(qū)分，我們可以采取實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。

做賬這塊，日常核算我們正常記賬即可，可以增加輔助項(xiàng)目，從核算上就把即征即退的項(xiàng)目分開(kāi)。

然后實(shí)際發(fā)生退稅，根據(jù)政策計(jì)提退稅

借：其他應(yīng)收款-增值稅退稅 8879.44

貸：其他收益 8879.44

收到增值稅返還

借：銀行存款 8879.44

貸：其他應(yīng)收款-增值稅退稅 8879.44

增值稅不征稅

全面營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的全覆蓋，但是并非全部業(yè)務(wù)都覆蓋了，有些業(yè)務(wù)還是屬于不征稅范圍的，比如股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不含股票）就不屬于增值稅征稅范圍。

財(cái)稅2016 36號(hào)文附件2規(guī)定，不征收增值稅項(xiàng)目如下

1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息。

3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

4.房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

但是實(shí)際上，不征收增值稅項(xiàng)目不止上述情況。

免稅的業(yè)務(wù)呢和不征稅就不是一個(gè)概念，如果說(shuō)不征稅天然不在增值稅征稅范圍的，那么免稅實(shí)際上就是本身屬于應(yīng)稅范圍，但是國(guó)家處于鼓勵(lì)和支出特定行業(yè)或者特定納稅主體，給了免稅的政策優(yōu)惠。

打開(kāi)開(kāi)票軟件，發(fā)現(xiàn)稅收編碼列示里面，6開(kāi)頭的不征稅類別如下：

不征稅發(fā)票什么樣子？給大家展示一下。

下面這張就是601預(yù)付卡充值編碼的不征稅發(fā)票，發(fā)票是通行費(fèi)充值業(yè)務(wù)，客戶在充值時(shí)候可以要求開(kāi)具不征稅發(fā)票，當(dāng)然也可以暫不開(kāi)，等實(shí)際發(fā)生通行業(yè)務(wù)后申請(qǐng)開(kāi)具征稅的發(fā)票，建議采取后面方式開(kāi)具，畢竟不征稅發(fā)票是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

下面這種是代理進(jìn)口企業(yè)開(kāi)具的一張代理進(jìn)口免稅貨物的不征稅發(fā)票，編碼是609，其實(shí)我們仔細(xì)想一下，新增的614編碼就有點(diǎn)像代理進(jìn)口免稅貨物的這個(gè)業(yè)務(wù)，都是代理，貨物都必須是免稅的，代理方都要代收代付，通過(guò)這種方式解決了客戶發(fā)票需求，同時(shí)也不增加代理方的增值稅負(fù)擔(dān)。

對(duì)于不征稅項(xiàng)目收到的款項(xiàng)一貫的認(rèn)識(shí)是不開(kāi)具發(fā)票，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）的出臺(tái)改變了慣性思維，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。

最開(kāi)始只有3種，“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603 “已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”。后面慢慢變化增加到現(xiàn)在的14種。

但是實(shí)際不征稅的行為肯定不止這16種，那么其他的不征稅行為是否能開(kāi)不征稅發(fā)票呢？肯定是不行的，對(duì)于不征稅項(xiàng)目，我們應(yīng)該嚴(yán)格按照編碼表的類來(lái)開(kāi)具，不在其范圍的開(kāi)具收據(jù)即可。

那么不征稅發(fā)票開(kāi)具出來(lái)我們應(yīng)該如何入賬呢？二哥以代理進(jìn)口免稅貨物為例給大家分析一下。

稅稅念公司是一家進(jìn)出口代理企業(yè)，一般納稅人，2019年公司為一科研機(jī)構(gòu)代理進(jìn)口免稅設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備貨值人民幣100萬(wàn)，代理手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。稅稅念公司進(jìn)口設(shè)備后向科研機(jī)構(gòu)開(kāi)具了100萬(wàn)的不征稅貨款發(fā)票，同時(shí)開(kāi)具了4萬(wàn)元的經(jīng)紀(jì)代理費(fèi)發(fā)票，開(kāi)票后收到104萬(wàn)的款項(xiàng)，稅稅念公司收到貨款后直接支付給國(guó)外供應(yīng)商（注：這里不考慮對(duì)外支付的匯差，如由匯差有委托方也就是科研機(jī)構(gòu)承擔(dān)）。

賬務(wù)處理

1.開(kāi)具發(fā)票

借：應(yīng)收賬款-代收款項(xiàng)（貨款）-科研機(jī)構(gòu) 100萬(wàn)

借：應(yīng)收貨款-科研機(jī)構(gòu) 4萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-手續(xù)費(fèi)收入 3.77萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 0.23萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款-代收款項(xiàng)（貨款）-外商 100萬(wàn)

2.收到科研機(jī)構(gòu)款項(xiàng)

借：銀行存款 104萬(wàn)

貸：應(yīng)收賬款-代收款項(xiàng)（貨款）-科研機(jī)構(gòu) 100萬(wàn)

貸：：應(yīng)收貨款-科研機(jī)構(gòu) 4萬(wàn)

3.支付國(guó)外供應(yīng)商款項(xiàng)

借：應(yīng)付賬款-代收款項(xiàng)（貨款）-外商 100萬(wàn)

貸：銀行存款 100萬(wàn)

注：應(yīng)付賬款在實(shí)際中都是雙幣掛賬，這里不考慮匯差。

納稅申報(bào)

但是對(duì)于不征稅收入，我們是不需要進(jìn)行申報(bào)的，哪怕你開(kāi)了不征稅收入的發(fā)票，也不需要申報(bào)。

本案例中，稅稅念公司開(kāi)具了一張100萬(wàn)的不征稅發(fā)票，同時(shí)開(kāi)具了一張4萬(wàn)的增值稅普通發(fā)票，那么在填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)候，只需要申報(bào)填寫(xiě)4萬(wàn)的增值稅普通發(fā)票即可。

很多同學(xué)會(huì)納悶，開(kāi)了發(fā)票不申報(bào)，增值稅申報(bào)表比對(duì)能通過(guò)嗎？

其實(shí)《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）》（稅總發(fā)〔2017〕124號(hào))在設(shè)置比對(duì)規(guī)則的時(shí)候已經(jīng)把不征稅的銷售額排除在外了。

具體比對(duì)規(guī)則就是，當(dāng)期開(kāi)具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。

所以開(kāi)了不征稅發(fā)票不申報(bào)也不用擔(dān)心比對(duì)不通過(guò)的問(wèn)題。

當(dāng)然，據(jù)了解，個(gè)別地區(qū)不征稅發(fā)票必須填寫(xiě)申報(bào)表，然后通過(guò)異常比對(duì)申報(bào)。

最后我們?cè)僬f(shuō)說(shuō)不征稅發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題。

這個(gè)就要看看稅前扣除憑證專門(mén)的文件，國(guó)家稅務(wù)總局2018年28號(hào)文，其第十條規(guī)定：

所以說(shuō)，支出如果屬于不征稅行為本身就不是以發(fā)票作為扣除憑證，而是是證明業(yè)務(wù)真實(shí)的其他內(nèi)部憑證，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等，當(dāng)然文件也規(guī)定了，如果稅務(wù)局規(guī)定可以開(kāi)發(fā)票的，那可以用發(fā)票作為扣除憑證，這里的規(guī)定其實(shí)也就是我們不征稅的16個(gè)可開(kāi)具發(fā)票的情況。

但是單憑借一張不征稅發(fā)票來(lái)扣除還是略顯單薄，業(yè)務(wù)真實(shí)目前都講求一個(gè)證據(jù)鏈，發(fā)票就是一個(gè)形式，其背后的證據(jù)鏈條才是關(guān)鍵。

比如購(gòu)買充值卡獲取的不征稅發(fā)票，如何扣除？

對(duì)于購(gòu)卡方來(lái)說(shuō)，購(gòu)入卡如果沒(méi)有實(shí)際使用應(yīng)該作為資產(chǎn)管理，很好理解嘛，現(xiàn)金變成了卡，一項(xiàng)資產(chǎn)變成了另一項(xiàng)資產(chǎn)，在沒(méi)處理時(shí)候都是你的資產(chǎn)「預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款你看著入吧」。

取得增值稅普通發(fā)票，品名“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率為不征稅。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：借其他應(yīng)收款等資產(chǎn)科目

貸：銀行存款

公司持卡消費(fèi)「發(fā)放、送人」時(shí)候，不會(huì)再取得發(fā)票了，根據(jù)實(shí)際情況列支相關(guān)費(fèi)用，同時(shí)附上消費(fèi)相關(guān)證明材料,所謂證明材料比如部門(mén)領(lǐng)用簽字表，贈(zèng)送記錄等。

借：費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)收款等資產(chǎn)科目

很多人就覺(jué)得，你不是多此一舉嗎？還入到其他應(yīng)收款。其實(shí)當(dāng)然如果你買進(jìn)來(lái)就直接送人或者消費(fèi)了，直接進(jìn)相關(guān)費(fèi)用也是可以的啊。但是如果你買進(jìn)來(lái)短期沒(méi)處理呢？那就應(yīng)該按照這種方式來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)際處理時(shí)候，再根據(jù)使用情況結(jié)轉(zhuǎn)。

天津稅務(wù)在16年匯算答疑就專門(mén)提到這個(gè)購(gòu)物卡的事情，在企業(yè)所得稅方面，如果你購(gòu)進(jìn)預(yù)付卡時(shí)候，取得了發(fā)票，如果沒(méi)實(shí)際使用，應(yīng)該按資產(chǎn)進(jìn)行管理。也是不能稅前扣除的，只有在實(shí)際發(fā)放時(shí)候，憑借相關(guān)內(nèi)部外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，才能按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

“免責(zé)聲明：圖片、數(shù)據(jù)來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，轉(zhuǎn)載僅用做交流學(xué)習(xí)，如有版權(quán)問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系作者刪除”