作者：馮熠德

廣悅律師事務(wù)所

導(dǎo)語

2018年8月22日，國家稅務(wù)總局和公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行在北京聯(lián)合召開會議，共同部署打擊虛開增值稅發(fā)票、騙取出口退稅違法犯罪兩年專項行動。稅收征管政策趨于嚴(yán)格，也會導(dǎo)致虛開相關(guān)發(fā)票的違法犯罪企業(yè)無所遁形，被辦案機(jī)關(guān)依法追究法律責(zé)任。

Alpha大數(shù)據(jù)顯示，在廣東地區(qū)，虛開增值稅專用發(fā)票罪和虛開發(fā)票罪案件數(shù)量近幾年呈現(xiàn)出不斷增加趨勢

我國《刑法》規(guī)定的虛開發(fā)票犯罪，主要是虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和虛開發(fā)票罪（以下統(tǒng)稱“虛開發(fā)票犯罪”）。公司企業(yè)及相關(guān)企業(yè)家虛開發(fā)票行為一旦被認(rèn)定為犯罪，公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)勢必受到影響，情節(jié)嚴(yán)重者還要承擔(dān)罰金、失去人身自由，損失十分慘重。如果公司企業(yè)及相關(guān)企業(yè)家不幸卷入虛開發(fā)票犯罪，又該如何減輕罪責(zé)、甚至爭取緩刑呢？

全面分析涉案原因

據(jù)據(jù)不完全統(tǒng)計，虛開發(fā)票犯罪案件被發(fā)現(xiàn)的原因，主要有受開票公司牽連（相對高發(fā)）、內(nèi)部紛爭引發(fā)、外部人員舉報、稅務(wù)系統(tǒng)報警、稅務(wù)核查發(fā)現(xiàn)等。而不同的“爆雷”方式，往往直接影響稅務(wù)、偵查機(jī)關(guān)的調(diào)查、偵查方向。一般而言，辦案機(jī)關(guān)調(diào)查方式大致可分為開放式和封閉式兩種，前者調(diào)查范圍廣闊、耗時相對較長，調(diào)查事項全面；后者則主要局限于當(dāng)事人供述的內(nèi)容，辦案期限相對較短，牽連因素相對較少。如果當(dāng)事人知悉自己不幸卷入虛開發(fā)票犯罪，首先應(yīng)當(dāng)全面分析涉案原因，通盤考慮案件牽扯的最大范圍，大致斷定辦案機(jī)關(guān)調(diào)查方式，從而及時做好相關(guān)應(yīng)對準(zhǔn)備。

避免自制法律陷阱

隨著國家反腐力度的不斷加強(qiáng)，遇事找朋友、托關(guān)系這種傳統(tǒng)的“問題解決方案”已經(jīng)遠(yuǎn)不足解決企業(yè)家所面臨的虛開發(fā)票犯罪問題。而試圖通過這種方式解決問題者，往往一著不慎就會掉入另外一項法律陷阱當(dāng)中——賄賂犯罪。針對賄賂犯罪，我國《刑法》已經(jīng)構(gòu)建起非常嚴(yán)密的刑事法網(wǎng)，對相關(guān)責(zé)任主體予以重拳打擊。卷入虛開發(fā)票犯罪的企業(yè)家如果鋌而走險、堅持己見，企圖通過請客送禮解決法律問題，結(jié)果往往會事與愿違，罪責(zé)不僅不會減輕，反而會加重一等。因此，遇到法律問題，尋求律師的專業(yè)幫助，才是化解法律風(fēng)險的最佳方式，切勿請客送禮、自制法律陷阱。

準(zhǔn)確選擇責(zé)任主體

部分虛開發(fā)票犯罪案件當(dāng)中，涉案的企業(yè)家往往不止一名。當(dāng)事人在投案自首之前，還應(yīng)當(dāng)向律師講明不同主體在案件中的職責(zé)和作用，以幫助律師分辨出誰是主犯、誰是從犯。對于共同犯罪案件，我國《刑法》并未規(guī)定對主犯從重處罰，但對于從犯卻明確規(guī)定“應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰或者免除處罰”。從司法實踐來看，如果涉案當(dāng)事人能夠區(qū)分主、從犯，為了量刑均衡、貫徹罪責(zé)刑相一致原則，法官對于從犯的量刑往往會輕于主犯。所以，如果能夠界定主從關(guān)系，從犯往往會獲得相對主犯較輕輕的處罰結(jié)果；而如果不加以區(qū)分，涉案當(dāng)事人可能面臨同樣的刑罰結(jié)果，于整體無益。因此，在刑事責(zé)任的分配上，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合具體案情，依據(jù)現(xiàn)有刑法規(guī)定，對當(dāng)事人的罪責(zé)爭取只做減法而不作加法，最大程度減少損失。

穩(wěn)妥準(zhǔn)備主動自首

在明確具體案情和當(dāng)事人大致責(zé)任后，下一步需要做的，就是主動投案自首。我國《刑法》明確規(guī)定，對于自首的犯罪分子，可以從輕或者減輕處罰（一般可以減少基準(zhǔn)刑的40%以下），犯罪較輕的，甚至可以免除處罰。涉案企業(yè)家想要獲得自首情節(jié)，需要同時滿足“自動投案”與“如實供述自己的罪行”兩項要求，《最高人民法院關(guān)于處理自首和立功若干具體問題的意見》對此已經(jīng)進(jìn)行了明確規(guī)定。對于上述兩項要求，社會平常認(rèn)識與司法解釋文件規(guī)定存在一定區(qū)別，因此如果企業(yè)家不幸卷入了虛開發(fā)票犯罪，應(yīng)當(dāng)及時取得辯護(hù)律師的幫助，充分熟悉法律規(guī)定，糾正自己的不當(dāng)行為，避免影響自首情節(jié)的認(rèn)定。

敢于舉報尋求立功

虛開發(fā)票犯罪企業(yè)家在被立案后，如了解他人犯罪線索，要敢于舉報尋求立功。我國《刑法》明確規(guī)定，對于有立功表現(xiàn)的犯罪分子，可以從輕或者減輕處罰（一般可以減少基準(zhǔn)刑的50%以下）。能夠被認(rèn)定為具有立功表現(xiàn)的情形主要有：

• 檢舉、揭發(fā)他人犯罪行為，經(jīng)查證屬實；
• 提供偵破其他案件的重要線索，經(jīng)查證屬實；
• 阻止他人犯罪活動；
• 協(xié)助司法機(jī)關(guān)抓捕其他犯罪嫌疑人（包括同案犯）；
• 其他有利于國家和社會的突出表現(xiàn)。

特別需要提醒的是，立功的主體是“犯罪分子”，因此當(dāng)事人要注意選擇合適的檢舉、告發(fā)時間，避免影響自身立功情節(jié)的認(rèn)定。

補(bǔ)繳稅金主動退贓

虛開發(fā)票犯罪案件當(dāng)中，企業(yè)家還應(yīng)當(dāng)積極籌措款項、主動補(bǔ)繳相關(guān)稅款和滯納金，以爭取獲得“退贓、退賠”的認(rèn)定，從而減輕罪責(zé)（一般可以減少基準(zhǔn)刑的30%以下）。在虛開發(fā)票犯罪案件當(dāng)中，企業(yè)家是否在判決前補(bǔ)繳稅款和滯納金，是法官判處其緩刑的一項重要考量因素（企業(yè)家如符合緩刑條件）。如果涉案企業(yè)家經(jīng)濟(jì)能力確實有限，無法一次性補(bǔ)齊全部稅款和滯納金，則需要分清輕重緩急——一般而言，補(bǔ)繳增值稅抵扣部分及其滯納金要優(yōu)先于企業(yè)所得稅及其滯納金，而滯納金則與相應(yīng)稅款的優(yōu)先級相同。此外，經(jīng)過積極溝通，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會同意涉案企業(yè)分期繳納欠繳稅金，法官對此也會予以認(rèn)可，解決企業(yè)家燃眉之急。

據(jù)不完全統(tǒng)計，虛開增值稅專用發(fā)票罪案件當(dāng)事人緩刑率為29%，虛開發(fā)票罪案件當(dāng)事人緩刑率為53%

結(jié)語

我國《刑法》規(guī)定：“犯罪分子具有本法規(guī)定的減輕處罰情節(jié)的，應(yīng)當(dāng)在法定刑以下判處刑罰；本法規(guī)定有數(shù)個量刑幅度的，應(yīng)當(dāng)在法定量刑幅度的下一個量刑幅度內(nèi)判處刑罰。”在專業(yè)刑辯律師的有效幫助下，涉案主體如能真誠悔罪、認(rèn)罪認(rèn)罰、積極繳納罰金，又具有自首、立功等法定量刑情節(jié)，依據(jù)上述規(guī)定，一般都會減輕自身罪責(zé)，涉案公司企業(yè)少繳甚至不繳罰金，企業(yè)家也有望爭取緩刑。