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從本期開(kāi)始，老戴打算就各個(gè)稅種開(kāi)系列專(zhuān)題，和大家從原理、基礎(chǔ)和重點(diǎn)難點(diǎn)分享一下每個(gè)稅種的相關(guān)情況。

老戴就先從大家接觸得最多，也是老戴因?yàn)檫^(guò)往稅收?qǐng)?zhí)法經(jīng)歷而最熟悉的增值稅說(shuō)起。

本期是個(gè)序篇，所以先和大家講講增值稅的原理和發(fā)展歷程。

一、增值稅的計(jì)稅原理

增值稅，顧名思義就是對(duì)流轉(zhuǎn)中的商品、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅交易）增值額征稅。但問(wèn)題是，增值額是什么意思呢？是應(yīng)稅交易的收入減去相應(yīng)的成本費(fèi)用嗎？明顯不是，因?yàn)槌杀举M(fèi)用里面包含了人力成本，而在增值稅的實(shí)務(wù)中，人力成本是不作扣減項(xiàng)的。

我們從實(shí)務(wù)中，增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目來(lái)看，所謂的增值額，實(shí)際上是指投入的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、原材料、外購(gòu)的服務(wù)和勞務(wù)以及燃料動(dòng)力的增值額對(duì)吧。如果用馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理來(lái)看，商品的價(jià)值體現(xiàn)為C+V+M，其中C是生產(chǎn)資料的價(jià)值、V是勞動(dòng)力價(jià)值而M是剩余價(jià)值。那么上述所稱(chēng)的固定資產(chǎn)等的價(jià)值，實(shí)質(zhì)上對(duì)應(yīng)的就是C了，而增值稅是對(duì)V+M部分的征稅。也就是說(shuō)，增值稅中所謂的增值，指的是生產(chǎn)資料（C）的增值。

以上就是增值稅的計(jì)稅原理，當(dāng)然，從實(shí)行增值稅制度的各國(guó)來(lái)看，征收實(shí)踐是不會(huì)真的按照原理來(lái)計(jì)算征稅的。這第一，考慮到征管成本和稅款核算的復(fù)雜性，嚴(yán)格按照增值稅的計(jì)稅原理來(lái)征稅并不現(xiàn)實(shí)，會(huì)導(dǎo)致國(guó)家征稅成本過(guò)高和納稅人的納稅遵從難度過(guò)大。第二，根據(jù)不同國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向不同，流轉(zhuǎn)中的各類(lèi)供給，其增值稅待遇（包括減免稅、適用稅率、適用計(jì)稅方法等）很可能存在不一致，這樣就無(wú)法嚴(yán)格按照計(jì)稅原理征稅。所以實(shí)務(wù)中，基本都采用稅款抵扣法這種近似的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)增值額的征稅。

二、我國(guó)增值稅的發(fā)展歷程

①1979年-1993年，試點(diǎn)增值稅階段。

該時(shí)期，我國(guó)引進(jìn)增值稅，并在部分地區(qū)和部分產(chǎn)品進(jìn)行增值稅的試點(diǎn)。由于當(dāng)時(shí)征收增值稅的產(chǎn)品范圍比較窄，所以增值稅的抵扣鏈條非常不完整。

②1994年-2008年，“生產(chǎn)型增值稅”階段。

我國(guó)正式對(duì)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）和進(jìn)口貨物征收增值稅。這個(gè)階段擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍，讓增值稅成為與營(yíng)業(yè)稅并駕齊驅(qū)的兩大流轉(zhuǎn)稅主體稅種。但是，由于當(dāng)時(shí)不允許一般納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以當(dāng)時(shí)的增值稅被稱(chēng)為“生產(chǎn)型增值稅”。正因?yàn)楫?dāng)時(shí)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存，且實(shí)行“生產(chǎn)型增值稅”，所以導(dǎo)致當(dāng)時(shí)增值稅的抵扣鏈條實(shí)際上也并不完整，增值稅稅負(fù)仍然比較高。

在此期間，從2004年開(kāi)始也選擇試點(diǎn)實(shí)施“消費(fèi)型增值稅”（即允許試點(diǎn)內(nèi)的一般納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額）。

③2009年-2016年4月30日，“消費(fèi)型增值稅”階段。

從2009年1月1日起，我國(guó)全面推行“消費(fèi)型增值稅”，即允許增值稅一般納稅人可以抵扣固定資產(chǎn)（非不動(dòng)產(chǎn)類(lèi)）的進(jìn)項(xiàng)稅額，這進(jìn)一步完善了抵扣鏈條，也降低了增值稅的稅負(fù)。

在此期間，從2012年起，開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，在部分地區(qū)選擇部分原營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

④2016年5月1日至今，全面“營(yíng)改增”階段。

從2016年5月1日起，我國(guó)正式推開(kāi)全面“營(yíng)改增”，將流轉(zhuǎn)中的各類(lèi)供給均納入增值稅的征稅范圍，并停止征稅營(yíng)業(yè)稅，至此，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)，增值稅成為流轉(zhuǎn)稅的最主要主體稅種。

我國(guó)為了落實(shí)“營(yíng)改增”后，納稅人稅負(fù)只減不增的承諾，對(duì)“營(yíng)改增”行業(yè)的某些特定業(yè)務(wù)，還專(zhuān)門(mén)配套了簡(jiǎn)易計(jì)稅等配套政策（以后會(huì)詳述，本期暫不展開(kāi)）。

本期，老戴先和大家粗略的分享了一下一些原理性和歷史性的內(nèi)容，下期開(kāi)始，老戴會(huì)從增值稅的基本要素開(kāi)始和大家由淺入深的分享增值稅的相關(guān)內(nèi)容。

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來(lái)源：戴木水 稅月有情