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目錄?

一、導(dǎo)語

二、案例回顧

三、案例分析

四、知識(shí)延伸

五、結(jié)語

?導(dǎo)語?

在日常的生產(chǎn)生活中，稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)有納稅人偷稅，便會(huì)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱《稅收征管法》）的相關(guān)規(guī)定：追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對(duì)此，很多人會(huì)有一個(gè)問題，就是《稅收征管法》中雖然規(guī)定了“不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下”的罰款區(qū)間，但是這個(gè)區(qū)間的跨度很大，前后相差了足足10倍。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際辦理案件的過程中，是根據(jù)什么確定具體的罰款金額呢？

對(duì)于這個(gè)問題，相關(guān)法律法規(guī)中并沒有給出具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，一般情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)案件性質(zhì)、實(shí)際偷稅金額、社會(huì)危害性等多種情況進(jìn)行綜合考量，然后在相關(guān)法律規(guī)定的“百分之五十以上五倍以下”這個(gè)區(qū)間內(nèi)確定最終的罰款數(shù)額。接下來，我們就來通過一個(gè)具體案例，看看稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中，是如何確定具體罰款金額的。

?案例回顧?

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A公司的檢查過程中發(fā)現(xiàn)，A公司采取隱匿賬簿、記賬憑證和虛假納稅申報(bào)等手段，2*00年8月到2*08年12月偷稅1134萬元，數(shù)額巨大，且占應(yīng)納稅額的比例高（其中2*07年6月到2*08年12月偷稅比例高達(dá)80%以上）。根據(jù)稅收征管法規(guī)定，除追繳所偷稅款、加收滯納金外，并處4倍罰款。

A公司提出書面行政復(fù)議申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為：A公司未依法繳納稅款，也未按照規(guī)定提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保，該申請(qǐng)不符合復(fù)議受理?xiàng)l件，決定不予受理。

于是A公司提起了行政訴訟。

A公司認(rèn)為：

公司沒有偷稅故意，不應(yīng)定性為偷稅，且給予行政處罰倍數(shù)太高，處罰過重。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：

1.A公司采取多種偷稅手段，情節(jié)極其惡劣。主要表現(xiàn)有：

編造虛假理由，拒絕提供賬簿、憑證和相關(guān)資料。在稅務(wù)機(jī)關(guān)要調(diào)取公司賬簿、憑證和相關(guān)資料時(shí)，A公司說這些資料被檢察院查封了，所以無法提供。后稅務(wù)機(jī)關(guān)向檢察院核實(shí)發(fā)現(xiàn)，檢察院并沒有調(diào)取A公司2*07年和2*08年的賬簿、憑證和有關(guān)資料，并且A公司2*08年11月10日已經(jīng)從檢察院取回了被扣押的2*07年之前的賬簿。

2.在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查期間，A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)部門全部人員集體“消失”，財(cái)務(wù)資料全部清空，檢查線索幾乎中斷。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過A公司的征管資料，實(shí)地查看A公司應(yīng)稅項(xiàng)目，聯(lián)合公安、工商行政管理局、國土資源管理局、房產(chǎn)管理局等相關(guān)政府部門的資料，通過賬證資料與勘查資料相比對(duì)，查實(shí)了A公司2*00年6月19日到2*08年12月31日的涉稅項(xiàng)目。

3.A公司從2*08年度開始，長達(dá)1年實(shí)施營業(yè)稅零申報(bào)。

4.A公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，隱匿賬簿、記賬憑證，增加了稅務(wù)檢查的工作困難，并引起負(fù)面連鎖反應(yīng)，導(dǎo)致本市房地產(chǎn)稅收檢查無法正常進(jìn)行。

5.A公司偷稅及不申報(bào)的違法事實(shí)情節(jié)惡劣，社會(huì)負(fù)面影響大，社會(huì)危害后果嚴(yán)重。

?案例分析?

在本案中，A公司針對(duì)稅務(wù)局的處罰決定，先是提出了行政復(fù)議申請(qǐng)，但是《稅收征管法》第八十八條明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。而在這里，A公司既沒有先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金，也未提供相應(yīng)的擔(dān)保；故而他們的行政復(fù)議申請(qǐng)不符合受理?xiàng)l件，因此復(fù)議機(jī)關(guān)最終做出了不予受理的決定。

后來，A公司提起行政訴訟，主張自己沒有偷稅的故意，不該定性為偷稅。對(duì)于這一問題，我們先來看一下A公司具體都做了什么？

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的描述，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查期間，A公司編造虛假理由，拒絕提供賬簿、憑證和相關(guān)資料；清空財(cái)務(wù)資料、財(cái)務(wù)人員集體消失；隱匿賬簿；一年未及時(shí)申報(bào)繳納相關(guān)稅款等。

而根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

把A公司的行為和以上法律條文放在一起對(duì)比一下，不難看出，A公司的行為不僅與其中規(guī)定的偷稅具體情形大部分“完美契合”，甚至還玩出了一些“新花樣”，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定他們具有偷稅行為，是完全符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的。至于A公司主張的對(duì)于他們處罰過重，首先稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款金額符合《稅收征管法》規(guī)定的“不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下”這個(gè)區(qū)間范圍，而且A公司的行為也精準(zhǔn)“命中”了相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定的大部分的偷稅情形，因此已經(jīng)構(gòu)成嚴(yán)重的偷稅行為，且社會(huì)危害性較大，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)依照相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)A公司從嚴(yán)、從重處罰。

?知識(shí)延伸?

一、偷稅行為具體如何處罰？

根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

二、行政復(fù)議在哪些情況下應(yīng)當(dāng)予以受理？

根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定：

行政復(fù)議申請(qǐng)符合下列規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)予以受理

（一）有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人；

（二）申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系；

（三）有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由；

（四）在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出；

（五）屬于行政復(fù)議法規(guī)定的行政復(fù)議范圍；

（六）屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍；

（七）其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請(qǐng)，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。

?結(jié)語?

通過本案，我們可以得出如下結(jié)論：

當(dāng)一名納稅人出現(xiàn)偷稅行為時(shí)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定需對(duì)其進(jìn)行罰款處罰，那么具體的罰款金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在《稅收征管法》規(guī)定的區(qū)間范圍內(nèi)，根據(jù)具體的違法情節(jié)、當(dāng)事人配合情況、所造成的社會(huì)危害性等多方面因素綜合考量確定；簡(jiǎn)單說：就是違法情節(jié)越嚴(yán)重、造成的社會(huì)危害越大，那么面臨的處罰可能就越重。例如上面案例中的公司，花樣翻新、手段盡出的偷逃稅款、對(duì)抗調(diào)查，自然就會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)的從嚴(yán)、從重處罰。

還有一點(diǎn)，就是作為納稅人，應(yīng)該嚴(yán)格依法納稅，千萬不要抱有僥幸心理，認(rèn)為“萬一抓不住我呢？”更不要采用一些違法、違規(guī)的“小伎倆”試圖少繳或不繳應(yīng)納稅款。因?yàn)?，偷稅一直是稅?wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲打擊的一種違法行為，一旦被發(fā)現(xiàn)，就會(huì)面臨法律的嚴(yán)厲處罰。