導(dǎo)讀：很多公司注冊(cè)完后就面臨納稅人身份的選擇，除了一般大型企業(yè)必須選擇一般納稅人身份外，很多中小型企業(yè)選擇納稅人身份就比較困惑同時(shí)也很隨性，沒有正確的思路與規(guī)劃，致使企業(yè)多繳納增值稅。那么，如何選擇納稅人身份？怎么選擇對(duì)公司更有利呢？有沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)呢？最近財(cái)合稅專家咨詢平臺(tái)接到很多此類咨詢問題，本次筆者將結(jié)合典型案例進(jìn)行分析。

案例：設(shè)立分公司如何選擇納稅人身份？

某位于湖北省的生產(chǎn)企業(yè)（簡(jiǎn)稱A公司），主要生產(chǎn)紙質(zhì)產(chǎn)品，銷量可觀，現(xiàn)打算在其他地區(qū)成立一家子公司擴(kuò)張業(yè)務(wù)發(fā)展，公司初步成立，業(yè)務(wù)方面會(huì)承接分散部分A公司業(yè)務(wù)量，年銷售額在400萬元左右，大部分相關(guān)成本都可以取得發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比率在75%以上，問公司應(yīng)該選擇成立一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份？

何為小規(guī)模納稅人與一般納稅人？

小規(guī)模納稅人是指《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2018]33號(hào)，自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，反之則為一般納稅人。

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號(hào))第二條第二款規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

劃重點(diǎn)！不同行業(yè)納稅籌劃方案解析

一、方案預(yù)設(shè)a.設(shè)增值稅的抵扣率為X，抵扣率等于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額/銷項(xiàng)稅額。

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額指從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額、從農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額等。

銷項(xiàng)稅額指不含稅銷售額乘以適用稅率的金額。

b、設(shè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為Y

在不考慮其他特殊情況下，納稅人選擇身份時(shí)，可以用無差別平衡點(diǎn)抵扣率法判別。當(dāng)納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額不超過500萬元，實(shí)際抵扣率X大于無差別平衡點(diǎn)抵扣率時(shí)，選擇一般納稅人身份，反之則選擇小規(guī)模納稅人身份。

二、分行業(yè)納稅籌劃建議

行業(yè)一：一般納稅人適用稅率為13%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，如何選擇？

1. 平衡點(diǎn)測(cè)算

（1）一般納稅人應(yīng)繳增值稅=銷售稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額/（1+13%）×13%-Y；

（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=銷售額/（1+3%）×3%；

（3）令一般納稅人應(yīng)繳增值稅=小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅，即銷售額/（1+13%）×13%-Y=銷售額/（1+3%）×3%，Y=銷售額×8.59%。

（4）抵扣率X=可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額/銷項(xiàng)稅額

即X=Y/銷項(xiàng)稅額=銷售額×8.59%/〔銷售額/（1+13%）×13%〕=74.7%。

2. 選擇結(jié)論

制造業(yè)、修理修配等行業(yè)，納稅人在辦理公司注冊(cè)時(shí)，如果預(yù)測(cè)公司年應(yīng)征增值稅銷售額不超過500萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比率高于74.7%，選擇一般納稅人身份對(duì)公司有利；反之，選擇小規(guī)模納稅人身份對(duì)公司有利。

行業(yè)二：一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，如何選擇？

1. 平衡點(diǎn)測(cè)算

（1）一般納稅人應(yīng)繳增值稅=銷售稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額/（1+6%）×6%-Y

（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=銷售額/（1+3%）×3%。

（3）一般納稅人應(yīng)繳增值稅=小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅，即銷售額/（1+6%）×6%-Y=銷售額/（1+3%）×3%，Y=銷售額×2.75%。

（4）抵扣率X=可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額/銷項(xiàng)稅額

即X=Y/銷項(xiàng)稅額=銷售額×2.75%/銷售額/（1+6%）×6%=48.54%。

2. 選擇結(jié)論

金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)，納稅人在辦理公司注冊(cè)時(shí)，如果預(yù)測(cè)公司年應(yīng)征增值稅銷售額不超過500萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比率大于48.54%， 選擇一般納稅人身份對(duì)公司有利；反之，選擇小規(guī)模納稅人身份對(duì)公司有利。

行業(yè)三：一般納稅人適用稅率為9%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，如何選擇？

1. 平衡點(diǎn)測(cè)算

（1）一般納稅人應(yīng)繳增值稅=銷售稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額/（1+9%）×9%-Y。

（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=銷售額/（1+3%）×3%。

（3）令一般納稅人應(yīng)繳增值稅=小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅

即銷售額/（1+9%）×9%-Y=銷售額/（1+3%）×3%，Y=銷售額×5.35%。

（4）抵扣率X=可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額/銷項(xiàng)稅額

即X=Y/銷項(xiàng)稅額=銷售額×5.35%/銷售額/（1+9%）×9%=64.8%。

2. 選擇結(jié)論

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等業(yè)務(wù)，納稅人在辦理公司注冊(cè)時(shí)，如果預(yù)測(cè)公司年應(yīng)征增值稅銷售額不超過500萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比率大于64.8%，選擇一般納稅人身份對(duì)公司有利；反之，選擇小規(guī)模納稅人身份對(duì)公司有利。

行業(yè)四：一般納稅人稅率為9%，小規(guī)模納稅人征收率為5%，如何選擇？

1. 平衡點(diǎn)測(cè)算

（1）一般納稅人應(yīng)繳增值稅=銷售稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額/（1+9%）×9%-Y。

（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=銷售額/（1+5%）×5%。

（3）令一般納稅人應(yīng)繳增值稅=小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅

即銷售額/（1+9%）×9%-Y=銷售額/（1+5%）×5%，Y=銷售額×3.5%。

（4）抵扣率X=可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額/銷項(xiàng)稅額

即X=Y/銷項(xiàng)稅額=銷售額×3.5%/銷售額/（1+9%）×9%=42.37%。

2. 選擇結(jié)論

不動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)（不含住房），納稅人在辦理公司注冊(cè)時(shí)，如果預(yù)測(cè)公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比率大于42.37%，選擇一般納稅人身份對(duì)公司有利；反之，選擇小規(guī)模納稅人身份對(duì)公司有利。

綜上：生產(chǎn)企業(yè)A公司應(yīng)選擇一般納稅人身份注冊(cè)公司，這樣更利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)行納稅籌劃，合法、合規(guī)省稅。

財(cái)合稅平臺(tái)專家建議：企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握最新政策，在合規(guī)前提下開展業(yè)務(wù)，對(duì)項(xiàng)目中涉及的爭(zhēng)議點(diǎn)，需提前規(guī)劃、做好業(yè)務(wù)全過程管理控制，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合發(fā)展。如果您的企業(yè)需要專業(yè)稅收策劃及涉稅爭(zhēng)議指導(dǎo)，建議及時(shí)委托財(cái)稅法專家處理。