增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)（以下簡稱發(fā)生應(yīng)稅行為），以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的增值額和貨物進(jìn)口額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1、 增值稅征稅范圍：

1、一般規(guī)定 在境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為以及進(jìn)口貨物。

增值稅的征稅范圍分為銷售或進(jìn)口貨物；提供加工修理修配勞務(wù)；銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)；

（1）、銷售或者進(jìn)口的貨物：貨物是指有行動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

思考：汽車4S店那些活動(dòng)可以按“銷售或進(jìn)口貨物”征收增值稅？

（2）、提供應(yīng)稅勞務(wù)：增值稅應(yīng)稅勞務(wù)指是指加工、修理修配勞務(wù)。

a.加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；

b.修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。提供應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供加工修理修配勞務(wù)，不包括本單位員工為本單位提供的加工修理修配勞務(wù)。

思考：汽車4S店那些活動(dòng)可以按“提供勞務(wù)指是指加工、修理修配勞務(wù)”征收增值稅？

（3）、發(fā)生應(yīng)稅行為：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。

a. 銷售應(yīng)稅服務(wù)：包括：交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

注意：修繕服務(wù)指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之回復(fù)原來使用價(jià)值或延長其使用期限的工程作業(yè)。

屬于建筑服務(wù)。修繕≠修理修配。

現(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物料輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲

住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

思考：汽車4S店那些活動(dòng)可以按“銷售應(yīng)稅服務(wù)”征收增值稅？

提醒：出差期間的住宿費(fèi)，如果所入住酒店是增值稅一般納稅人，要求酒店開具增值稅專用發(fā)票

b. 銷售無形資產(chǎn)：是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)指不具有實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利

益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

c. 銷售不動(dòng)產(chǎn)：銷售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形態(tài)改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物。

2、特殊規(guī)定 視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為、混合銷售。

（1）、視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為。

a. 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

b. 銷售代銷貨物。

c. 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)已送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一個(gè)縣（市）的除外。

d. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

e. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

f. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

g. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

h. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。

i. 單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無常銷售應(yīng)稅服務(wù)、無常轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者社會(huì)公眾為對象的除外。

思考：某醫(yī)療公司在經(jīng)營過程中會(huì)涉及哪些視同銷售，該怎么規(guī)避？

（2）、混合銷售行為;一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)

體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，安好銷售服務(wù)繳納增值稅。

3、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人

增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會(huì)計(jì)核算制度和能力。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中我國的增值稅納稅人眾多，會(huì)計(jì)核算水平參差不齊，大量的小企業(yè)和個(gè)人還不具備自行開具增值稅專用發(fā)票以及抵扣稅款的能力。為了既簡化增值稅的計(jì)算和征收，也有利于減少稅收征管漏掉，增值稅稅法將增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人。

（1）、增值稅小規(guī)模納稅人：年應(yīng)稅銷售額在500萬以下的，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料 增值稅納稅人。

（2）、增值稅一般納稅人：核算健全、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的。

二者區(qū)別：

增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，相對稅負(fù)率較低；一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，稅負(fù)率較高。

增值稅一般納稅人開開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人如果要開具增值稅專用發(fā)票需要稅局代開。

3、增值稅稅率與征收率

4、增值稅稅率與征收率

（1）、增值稅稅率：

a. 增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物（除下列9%貨物外），提供加工、修理修配勞務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為13% ；

b. 增值稅一般納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售土地使用權(quán)；銷售糧食、食用植物油、銷售自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、銷售圖書、報(bào)紙、雜志，銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，銷售國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，稅率為 9% ；

c. 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅行為，稅率為 零 。

d. 除此之外，納稅人提供其他應(yīng)稅行為適用 6% 的稅率。

（2）、增值稅征收率：是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售貨物、提供應(yīng)收勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。增值稅增收率適用兩種情況，一是小規(guī)模納稅人；二是一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)收勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的。

5、增值稅計(jì)稅方法

（1）、一般計(jì)稅方法：

一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)收勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）、簡易計(jì)稅方法：

小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)收勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（不含增值稅） * 征收率

一般納稅人銷售或者提供或者發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為，也可以選擇用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

注意：一般納稅人出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。

增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)

6、應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般計(jì)稅方法其計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

= 當(dāng)期銷售額*使用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

簡易計(jì)稅方法其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額 = 銷售額 * 征收率

銷售額 = 含稅銷售額/（1+征收率）

（1）應(yīng)納稅額的計(jì)算示例

基本示例（如果本公司就采購并銷售一臺(tái)車）

XX醫(yī)療科技公司（增值稅一般納稅人）8月份從廠家購買一臺(tái)醫(yī)療設(shè)備支付貨款113000元

（其中價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.3萬元）取得增值稅專用發(fā)票。銷售該醫(yī)療設(shè)備含稅銷售額為124300元（其中銷售額未11萬元，銷項(xiàng)稅額1.43萬元）。

進(jìn)項(xiàng)稅額=113000/（1+13%）×13%=13000元

銷項(xiàng)稅額=124300/（1+13%）×13%=14300元

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=14300-13000=4600元

=增值額*稅率=（110000-100000）*13

=1300元

（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算示例

基本示例（小規(guī)模納稅人）

A公司4月份銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為127600元。

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+征收率)*征收率

=127600/（1+3%）×3%=3717

7、日常業(yè)務(wù)中應(yīng)注意的事項(xiàng)

（1） 簽訂合同時(shí)，要明確合同金額為含稅金額還是不含稅金額；開具的發(fā)票類型是專用發(fā)票還是普通發(fā)票；發(fā)票開具的時(shí)間等。

（2）業(yè)務(wù)人員要向供應(yīng)商說明本公司是一般納稅人，需要增值稅專用發(fā)票，并提供財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一的開票資料。

（3） 供應(yīng)商的選擇：如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)一樣，那肯定選擇一般納稅人，如果不一樣，需要通過測算成本來確定，可以請財(cái)務(wù)部門協(xié)助選擇；如果選擇的是小規(guī)模納稅人，要求對方去稅務(wù)局代開專用發(fā)票。

（4） 取得發(fā)票后，要對發(fā)票的內(nèi)容做初步的審核，包括：公司名稱、稅號(hào)、商品名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額等。發(fā)現(xiàn)發(fā)票有誤的，要第一時(shí)間和供應(yīng)商聯(lián)系作廢發(fā)票重新開具，如果跨月了，按照上述規(guī)定辦理。

（5） 初步審核無誤后，按照公司流程盡早把發(fā)票交給財(cái)務(wù)部門，從而產(chǎn)生滯留票，導(dǎo)致發(fā)票遺失風(fēng)險(xiǎn)。

（6） 因工作疏忽不小心丟失發(fā)票的，要第一時(shí)間和供應(yīng)商以及財(cái)務(wù)部門溝通，根據(jù)前述內(nèi)容處理是可以彌補(bǔ)損失的。

8、關(guān)于增值稅稅負(fù)率的計(jì)算

（1）增值稅稅負(fù)率用于衡量企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的大小。從納稅監(jiān)管角度講，實(shí)際稅負(fù)過低，則有可能存在偷漏稅問題，會(huì)引起稅務(wù)監(jiān)管部門的注意；從企業(yè)來講，如果實(shí)際稅負(fù)較高，企業(yè)也應(yīng)該查明原因，加強(qiáng)納稅核算管理，避免不必要的納稅損失。

（2）一般來講，各個(gè)行業(yè)的毛利率是趨于同化，保持在一個(gè)波動(dòng)區(qū)間之內(nèi)的，這也就形成了增值稅有一個(gè)行業(yè)的平均稅負(fù)率，稅務(wù)機(jī)構(gòu)習(xí)慣把各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)率做為考核企業(yè)經(jīng)營是否有異常的一個(gè)指標(biāo)。

稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）示例：某醫(yī)療科技公司銷售醫(yī)療耗材毛利率15%，月均銷售額(不含稅)2000萬；售后毛利率40%，月均產(chǎn)值（不含稅）150萬；增值業(yè)務(wù)月均毛利30萬（假定稅率6%）。如何推定合理稅負(fù)率范圍？

請注意，上述計(jì)算是在零庫存的假設(shè)情況下的計(jì)算結(jié)果，如果庫存過大還會(huì)進(jìn)一步拉低稅負(fù)率，這也是您被通知自查后能夠解釋的一個(gè)核心理由，但長期看偏差不會(huì)很大。

另外，因企業(yè)能取得來自辦公用品、固定資產(chǎn)等其他方面的進(jìn)項(xiàng)，這也會(huì)拉低增值稅的稅負(fù)率，但長期的影響不會(huì)偏差太大。

答：增值稅是流轉(zhuǎn)稅，是對增值額征收的一種稅。故開增值稅專用發(fā)票，均是對增值額征稅。

不會(huì)因?yàn)殚_具發(fā)票種類不同而增加或者減少企業(yè)該交的增值稅。之所以會(huì)產(chǎn)生多調(diào)撥開專票會(huì)造成關(guān)聯(lián)公司多交稅的假象，是因?yàn)檎{(diào)撥增加了關(guān)聯(lián)公司整體稅務(wù)的營業(yè)收入，按稅負(fù)率計(jì)算繳納增值稅時(shí)，會(huì)產(chǎn)生階段性多交，但多交部分后期可抵扣，故長期來講，不存在多交稅問題。