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增值稅實(shí)際稅負(fù)是指

更新時(shí)間: 2024.11.24 03:41 閱讀:

增值稅是流轉(zhuǎn)稅,我國一般納稅人增值稅施行的是進(jìn)項(xiàng)抵扣制。

實(shí)繳增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

(收入*稅率成本*稅率)

(收入成本)*稅率

毛利*稅率

增值稅稅負(fù)率=實(shí)繳增值稅÷收入

增值稅稅負(fù)率=毛利*稅率÷收入

毛利÷收入*稅率

毛利率*稅率

前面的過程不重要,結(jié)論很重要:

增值稅稅負(fù)率=毛利率*稅率

由此可見,在稅率一定的情況下,增值稅稅負(fù)率和毛利率成正比。

毛利率越高,正常情況下的增值稅稅負(fù)率也會(huì)越高。這是一個(gè)顯而易見的邏輯關(guān)系。

在稅務(wù)稽查實(shí)踐中,如果你的公司毛利率和增值稅稅負(fù)率偏離過大,很容易被監(jiān)管系統(tǒng)提示異常。那么在接到稅局自查通知后,你就要深入分析一下造成偏離的原因了,并通過差異分析來判斷自己的增值稅稅額繳納是否合理。

實(shí)際稅負(fù)率遠(yuǎn)高于理論稅負(fù)率

A=理論稅負(fù)率=自查期間毛利率*稅率

B=實(shí)際稅負(fù)率=自查期間實(shí)繳增值稅÷收入

B>A

這種情況下,需要重點(diǎn)查看是否存在進(jìn)項(xiàng)稅不足的情況

一般來說,企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅不足的原因有三:

1、未及時(shí)向上游公司索取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

2、受上游供應(yīng)商的增值稅納稅人身份影響。

3、受自身所處行業(yè)的影響。

第一種情況屬于公司日常工作疏漏,采購部門也好財(cái)務(wù)部門也好一定要及時(shí)向供應(yīng)商索取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,避免時(shí)間過長遺漏本該入賬的進(jìn)項(xiàng)稅票,造成不必要的資金支出。

接下來重點(diǎn)討論第二和第三種情況。

情況2:

受上游供應(yīng)商的增值稅納稅人身份影響。比如上游供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人,只能給你開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票或者免稅的增值稅普通發(fā)票。那么這種情況下可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)率偏高。

例:A公司(一般納稅人適用13%稅率)購買B供應(yīng)商出售的商品,市場價(jià)格為113萬元,B供應(yīng)商是一般納稅人(適用13%稅率),那么對(duì)A公司而言,其成本為100萬元。假設(shè)A公司銷售給客戶的價(jià)格為226萬元,那么A公司的收入為200萬元,毛利率為50%,實(shí)際稅負(fù)率和理論稅負(fù)率均為6.5%。

若B供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人(適用3%征收率),在市場價(jià)格不變的情況下,對(duì)A公司而言,其成本為109.71萬元。假設(shè)A公司銷售給客戶的價(jià)格不變,即A公司的收入依舊為200萬元,那么其毛利率為45.15%,理論稅負(fù)率為5.87%,實(shí)際稅負(fù)率為11.35%。

原因就是上游供應(yīng)商無法提供13%稅率的增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致A公司無法足額取得進(jìn)項(xiàng)稅額,造成稅負(fù)過高。

稅負(fù)提高的同時(shí)也造成了公司的毛利降低,因?yàn)樵谏嫌喂?yīng)商價(jià)格不變的情況下,進(jìn)項(xiàng)稅減少,就推高了成本,毛利自然下降。

這時(shí)我們就應(yīng)該采取相應(yīng)的措施,可以考慮要求上游供應(yīng)商降低商品價(jià)格以彌補(bǔ)我們?nèi)笔У睦麧?。比如:A公司可要求B供應(yīng)商將價(jià)格調(diào)整至103萬元,那么對(duì)于A公司來說成本依舊是100萬元,利潤沒有損失。

當(dāng)然,供應(yīng)商愿不愿意降價(jià)、降價(jià)多少,還需要綜合考量,畢竟甲方在市場上的話語權(quán)也是一個(gè)重要因素。

情況3:

受自身所處行業(yè)的影響。公司本身是特殊行業(yè),無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。比如你的公司屬于軟件技術(shù)服務(wù)行業(yè),成本以人力成本為主。這時(shí)你的實(shí)際稅負(fù)率也會(huì)高于理論稅負(fù)率。

例子:C公司是一家技術(shù)服務(wù)公司(適用稅率為6%),對(duì)外銷售服務(wù)報(bào)價(jià)為424萬元,假設(shè)其成本均為人力成本,金額為318萬元。那么C公司的收入為400萬元,毛利率為20.5%,理論稅負(fù)率為1.23%,實(shí)際稅負(fù)率為6%。

原因自然是大部分成本都是人力成本,C公司無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,導(dǎo)致稅負(fù)過高。

同樣進(jìn)項(xiàng)不足也影響了公司的毛利率。試想一下若能夠取得318萬元的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票(稅率為6%),那么C公司的毛利率將為25%,實(shí)際稅負(fù)率等于理論稅負(fù)率等于1.5%。

這時(shí),我們可以向下游提高服務(wù)價(jià)格來彌補(bǔ)自己損失的利潤;還可以通過與人力外派或勞動(dòng)外包的機(jī)構(gòu)合同,以索取人力資源服務(wù)發(fā)票的方式來取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

當(dāng)然,公司應(yīng)當(dāng)基于自己的實(shí)際情況選擇解決問題的方式方法,切莫盲目跟從。

實(shí)際稅負(fù)率遠(yuǎn)低于理論稅負(fù)率

一般情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注這類企業(yè)。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,實(shí)際稅負(fù)率遠(yuǎn)低于理論稅負(fù)率,這家公司很有可能從上游企業(yè)取得了大量的虛開的增值稅專用發(fā)票,毫無疑問是重點(diǎn)盤查對(duì)象。上游企業(yè)也很有可能被連帶審查。

對(duì)于企業(yè)來說,需要重點(diǎn)查看短期內(nèi)是否購入了大量的固定資產(chǎn)和庫存商品,如果是這些原因造成的,那么你的這種情況就是正常的,你可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具相應(yīng)的情況說明。


實(shí)繳增值稅是否合理,是否多交,可以通過比較實(shí)際稅負(fù)率和理論稅負(fù)率的偏差來判斷。

1、實(shí)際稅負(fù)率和理論稅負(fù)率的偏差不大甚至是沒有偏差,那么即便是實(shí)繳的增值稅很多也是正常的,說明企業(yè)的毛利很高。

2、實(shí)際稅負(fù)率遠(yuǎn)高于理論稅負(fù)率,就應(yīng)該分析上游供應(yīng)商和自身行業(yè)的特點(diǎn),還應(yīng)該考慮增值稅是否有通過價(jià)格進(jìn)行傳導(dǎo),影響了公司的毛利,若有影響就應(yīng)該向上游或下游企業(yè)進(jìn)行價(jià)格談判,把缺失的利潤通過價(jià)格來彌補(bǔ)。一般為向供應(yīng)商壓價(jià)或向客戶提價(jià)。

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