增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期管理辦法

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》明確，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理。對(duì)稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。

一、實(shí)行輔導(dǎo)期管理的納稅人范圍。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

（一）新登記為一般納稅人的未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊(cè)資金在80萬(wàn)元(含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人(含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。批發(fā)企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局頒發(fā)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754—2002)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。

（二）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：

1.增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的。

2.騙取出口退稅的。

3.虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的。

4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

二、輔導(dǎo)期管理的期限。

新登記為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

三、輔導(dǎo)期管理的執(zhí)行時(shí)效。

對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》內(nèi)告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；對(duì)其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的次月起執(zhí)行。

四、輔導(dǎo)期管理的特殊政策。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額先比對(duì)，后抵扣。

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）限量限額領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

1.實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)10萬(wàn)元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開(kāi)票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。

2.輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量2超過(guò)25份。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購(gòu)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過(guò)核定的每次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

【實(shí)例解析】天祥商貿(mào)批發(fā)公司2022年3月辦理稅務(wù)登記時(shí)辦理一般納稅人登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)行輔導(dǎo)期管理。2022年4月企業(yè)領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票25份，實(shí)際使用 19份。2022年5月13日企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票，此時(shí)企業(yè)上月領(lǐng)購(gòu)的增值稅專用發(fā)票還有6份尚未開(kāi)具，稅務(wù)機(jī)關(guān)最多可以向企業(yè)發(fā)售19份（25-6）專用發(fā)票。

（三）增購(gòu)專用發(fā)票時(shí)預(yù)繳稅款。

輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

輔導(dǎo)期納稅人按規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購(gòu)專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。

【申報(bào)實(shí)例】天祥小型商貿(mào)批發(fā)有限公司2022年3月辦理稅務(wù)登記時(shí)辦理一般納稅人登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)行輔導(dǎo)期管理。2022年4月3日企業(yè)首次領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票25份，4月15日25份專用發(fā)票開(kāi)具完畢，發(fā)票上注明的不含稅銷售額合計(jì)12萬(wàn)元。2022 年4月15日企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲑?gòu)增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人預(yù)繳多少稅款？如果4月15日領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票在 4月22日開(kāi)具完畢，發(fā)票上注明的不含稅銷售額合計(jì) 15 萬(wàn)元。2022年4月23日企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲑?gòu)增值稅專用發(fā)票.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人預(yù)繳多少稅款？4月份預(yù)繳的增值稅如何處理？

實(shí)務(wù)解析：2022年4月15日增購(gòu)專用發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人預(yù)繳稅款=120 000×3%=3600(元)。

2022年4月23日增購(gòu)專用發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人預(yù)繳稅款

=150 000×3%=4500(元)。

4月份預(yù)繳的增值稅在5月1日至15日辦理 4月所屬期納稅申報(bào)時(shí)，可以抵減應(yīng)納稅額，如果仍有余額，在5月增購(gòu)專用發(fā)票時(shí)可抵頂因增購(gòu)專用發(fā)票應(yīng)預(yù)繳的稅款。如果 3 個(gè)月輔導(dǎo)期結(jié)束后仍有余額，則在2022年7月一次性退還。

4月份兩次增購(gòu)專用發(fā)票預(yù)繳稅款的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 8 100

貸：銀行存款 8 100

五、賬務(wù)處理。

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡(jiǎn)稱增值稅抵扣憑證)注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，紅字貸記相關(guān)科目。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過(guò)《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

六、輔導(dǎo)期滿的處理。

納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

(國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知，國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào))

【實(shí)務(wù)情景】實(shí)行輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，是否也要交叉比對(duì)通過(guò)后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

【實(shí)例解析】勝利日用品批發(fā)部是實(shí)行輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人，其購(gòu)入日用品取得的增值稅專用發(fā)票需要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

問(wèn)題：該批發(fā)部收購(gòu)農(nóng)民自產(chǎn)水果取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是否也要交叉稽核比對(duì)通過(guò)后才能抵扣？

政策解析：《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》第七條規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除以上所列扣稅憑證外，其他抵扣憑證如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票取得后就可以按規(guī)定申請(qǐng)抵扣，不需要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后再抵扣。

政策解析 一般納稅人輔導(dǎo)期管理政策應(yīng)當(dāng)關(guān)注如下幾點(diǎn)：

1.對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)不實(shí)行輔導(dǎo)期管理。

2.對(duì)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)也不實(shí)行輔導(dǎo)期管理。

3.輔導(dǎo)期內(nèi)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，也不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，只是輔導(dǎo)期滿后重新實(shí)行輔導(dǎo)期管理。