企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行增值稅稅種核算時，會碰到以下幾個概念：零稅率、免稅、免征、減征、不征稅等，往往容易混淆這些概念。

小編給大家整理如下，希望大家對幾個概念有一個大概的認(rèn)識。

1

增值稅零稅率

零稅率不等于免稅，零稅率產(chǎn)品目前是增值稅稅種中最優(yōu)惠的概念。零稅率的規(guī)定，我們可以從《增值稅暫行條例》和財稅 2016 36號文中找到相關(guān)規(guī)定。

《增值稅暫行條例》第二條 增值稅稅率

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第十五條：（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

零稅率不僅僅是指銷售環(huán)節(jié)免稅，而且進(jìn)貨環(huán)節(jié)包含的進(jìn)項稅還給與退回。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅辦法。

零稅率會計核算系一個專門的話題，牽涉貿(mào)易性進(jìn)出口企業(yè)以及生產(chǎn)性進(jìn)出口企業(yè)。

2

增值稅免稅

增值稅免稅，是指某項應(yīng)稅行為，因?yàn)閲艺叻龀郑N售環(huán)節(jié)不征收增值稅，但進(jìn)項不允許抵扣，不退還。

這個相對于零稅率就沒那么優(yōu)惠了。

比如2020年疫情期間，為減輕疫災(zāi)對納稅人帶來的損失，財政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局出臺臨時性稅收政策《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號），對“納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅”。

免稅如何開票、納稅申報，需要注意什么問題？舉個案例你就明白了。

甲公司是從事醫(yī)療服務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人，主營業(yè)務(wù)是口腔治療，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅{2016}36號附件3第一條第（七）款規(guī)定，主營業(yè)務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

并于2017年3月辦理了優(yōu)惠備案。

最新納稅服務(wù)規(guī)范3.0關(guān)于稅收優(yōu)惠事項清單也明確了一批免征增值稅無需單獨(dú)報送資料，直接申報填寫即可享受減免。

發(fā)票開具過程中，以金稅盤為例，在商品編碼添加時，“享受優(yōu)惠政策”欄選擇“是”，“優(yōu)惠政策類型”欄選擇“免稅”，“稅率欄“自動跳轉(zhuǎn)為“免稅”，示例如下：

實(shí)際開出的發(fā)票，示例如下（注意“稅率”欄不是“0%”）：

免稅業(yè)務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

會計處理如下：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他貨幣資金（支付寶/微信/其他）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

注意，免稅行為是不需要計算銷項稅的。

當(dāng)然，也有說法是需要先進(jìn)行價稅分離，計提銷項稅，后通過減免稅額抵消。

分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅額）

貸：營業(yè)外收入

個人偏向于前者，也就是無需價稅分離再計入營業(yè)外收入。

納稅申報，公司當(dāng)月營業(yè)收入487889.84元「開具增值稅普通發(fā)票123917.10元，未開票收入363972.74元」具體申報如下：

第一步，B06附表1首先填列第19欄，免稅不能抵扣，不用填寫B(tài)07附表2，如果取得了專票且認(rèn)證了，需同時填寫B(tài)07的抵扣和轉(zhuǎn)出欄次。

開具的增值稅普通發(fā)票填寫在開具其他發(fā)票欄，沒有開具發(fā)票主要是個人消費(fèi)者沒有索取發(fā)票的，這里也需要申報，哪怕是免稅也需要如實(shí)填寫，填寫在未開具發(fā)票欄次。

第二步，其次填寫B(tài)44增值稅減免稅申報表，在序號2下雙擊添加增值稅優(yōu)惠政策，與備案信息一致，接著在免征增值稅項目銷售額中填寫487889.84元，如下圖。

第三步，最后返回主表B05，在B06和B44中填寫的數(shù)字會自動帶入B05，核對數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。

確認(rèn)無誤后，點(diǎn)擊報送，增值稅納稅申報就完成了。如果你公司全部都是免稅業(yè)務(wù)，那說實(shí)話，申報很簡單的。

增值稅免稅規(guī)定是國家給予納稅人的一項稅收優(yōu)惠，對于優(yōu)惠內(nèi)容稅法有著明確的規(guī)定。然而，實(shí)務(wù)中由于一些納稅人對該項稅收優(yōu)惠政策理解不全面導(dǎo)致做出錯誤的稅務(wù)處理，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險。

主要風(fēng)險就是核算不清，導(dǎo)致免稅業(yè)務(wù)核算混亂，其次對于免稅業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項進(jìn)項稅未及時轉(zhuǎn)出或者轉(zhuǎn)出不準(zhǔn)確。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條均規(guī)定：用于免征增值稅項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條的規(guī)定：對于無法劃分的不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照免征增值稅銷售額占全部銷售額的比例計算轉(zhuǎn)出。

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

3

增值稅免征

增值稅免征，是指某項應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅，但因?yàn)殇N售額符合國家免征額度規(guī)定的，不征收增值稅。

此類收入免征增值稅，屬于政策優(yōu)惠，但發(fā)票開具時，要注明稅率。最典型的就是小微企業(yè)月度銷售額不超過10萬，季度不超過30萬免征增值稅政策。

免征直接開正常稅率發(fā)票就行了。

乙公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報繳納增值稅。公司2023年1月開票50500，不含稅收入為50500/1.01=50000，沒有其他未開票收入。

會計處理：

借：應(yīng)收賬款 50500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 500

2月開票20200，不含稅收入20200/1.01=20000，沒有其他未開票收入。

會計處理：

借：應(yīng)收賬款 20200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 200

3月開票10100，不含稅收入10100/1.01=10000，沒有其他未開票收入。

會計處理：

借：應(yīng)收賬款 10100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 100

4月申報增值稅，1-3月累計銷售額50000+20000+10000=80000，按季度申報小于30萬，享受免征增值稅政策。

會計處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 800

貸：營業(yè)外收入 800

4

增值稅減征

增值稅減征，是指某項應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅而少征，具體或者是先征后返，或者是直接減征，會計處理跟增值稅免征基本一樣，當(dāng)然，應(yīng)交稅費(fèi)的會計科目因?yàn)樾∫?guī)模納稅人和一般納稅人略有不同。

4.1 直接減征

例如：企業(yè)處理未曾抵扣進(jìn)項稅額的使用過的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定是按照3%的征收率簡易征收，可以享受減按2%征收的優(yōu)惠政策。

丙公司處置的叉車原值10萬，累計折舊9.5萬，處置變賣收入0.2萬。開具增值稅普通發(fā)票

開具一張含稅價2000的增值稅普通發(fā)票，稅率欄為3%。

政策依據(jù)：國稅函[2009]90號、財稅[2014]57號，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和財稅[2009]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

填寫申報表

1、填寫附表一，按照開具的金額和稅額填寫附表一，由于是增值稅普通發(fā)票，填寫到開具其他發(fā)票第11欄。

2、填寫增值稅減免稅申報明細(xì)表

這里的減稅性質(zhì)名稱選擇的是財稅[2014]57號,抵減稅額為19.42，3%征收率減按2%征收，享受的減征額為

(2000/1.03)*0.01=19.42

3、填寫主表，將19.42同時填寫入主表的第23行。

賬務(wù)處理，企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟：

第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 5000

借：累計折舊 95000

貸：固定資產(chǎn) 100000

第二，出售收入

借：銀行存款 2000

貸：固定資產(chǎn)清理 1941.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅 58.25

第三、清理凈損益的處理

借：資產(chǎn)處置損益 3058.25

貸：固定資產(chǎn)清理 3058.25

第四、減免稅部分

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅 19.42

貸：其他收益 19.42

第五、繳納稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅38.83

貸：銀行存款38.83

38.83=2000/1.03*0.02,實(shí)際就是按3%征收率減按2%征收。

政策依據(jù)：因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益科目。因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入營業(yè)外或營業(yè)外支出。

4.2 先征后返、即征即退等

丁公司是一家軟件技術(shù)開發(fā)公司，其產(chǎn)品包括計算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

公司兩款嵌入式軟件產(chǎn)品取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料和著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

2019年2月，公司銷售情況如下，兩款嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額分別為157158.08、18793.10，其他銷售額為1024.14。

我們知道，按照財稅[2011]100號政策規(guī)定，嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額是用當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%得出。

而這里嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額是不包括計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的。只有軟件部分可以即征即退。

對于丁公司2月銷售嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額和計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額分別如下

所以，在填寫2月增值稅申報表的時候，我們就根據(jù)銷售情況，分別填寫一般計稅和即征即退的部分，分別列示。

先填寫附表一，因?yàn)槭?019年2月份的銷售，所以這里還是16%的申報表格式，我們把總的銷售額填寫上，即征即退在附表一是其中項目，所以講嵌入式軟件部分的銷售額和稅額填寫到即征即退欄次去。也就是下圖中的第6行。

附表1填寫完成后，主表會自動講一般項目和即征即退項目的銷售額和銷項稅分別列示。如圖

然后我們再看進(jìn)項稅，進(jìn)項稅附表二是不分一般項目和即征即退的，雖然不分，但是我們在日常核算中需要清楚的知道那些是嵌入式軟件產(chǎn)品的進(jìn)項，那些是一般項目的進(jìn)項稅，雖然附表二是全部填寫在一起，但是主表上我們需要分開填列，只有這樣才能單獨(dú)計算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額。

丁公司2月當(dāng)期共取得685.79的進(jìn)項稅，其中屬于即征即退項目的35.79，其他項目650。

附表二填寫的時候，只能將全部的進(jìn)項稅填寫在一起

而在填寫主表時候，我們需要手工講兩部分分開填寫。

最后，我們就可以分別算出一般項目和即征即退的應(yīng)納稅額。

實(shí)際當(dāng)期上交稅金就是把一般項目和即征即退的相加上交。

那么我們在計算退稅額時候就只能采用即征即退欄目的數(shù)據(jù)。

即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

所以，丁公司2月可以退稅8879.44。

其實(shí)即征即退的核心就在于納稅人需要準(zhǔn)確的核算即征即退項目的銷項稅、進(jìn)項，應(yīng)納稅額，正常填寫申報表申報后，然后再計算應(yīng)退稅額，進(jìn)項申請退稅。

銷售部分劃分還是相對容易，我們可以分開核算即征即退產(chǎn)品的銷售額，而進(jìn)項部分，能夠區(qū)分當(dāng)然最好，如果不能區(qū)分，我們可以采取實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額。

做賬這塊，日常核算我們正常記賬即可，可以增加輔助項目，從核算上就把即征即退的項目分開。

然后實(shí)際發(fā)生退稅，根據(jù)政策計提退稅

借：其他應(yīng)收款-增值稅退稅 8879.44

貸：其他收益 8879.44

收到增值稅返還

借：銀行存款 8879.44

貸：其他應(yīng)收款-增值稅退稅 8879.44

5

增值稅不征稅

全面營改增實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的全覆蓋，但是并非全部業(yè)務(wù)都覆蓋了，有些業(yè)務(wù)還是屬于不征稅范圍的，比如股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不含股票）就不屬于增值稅征稅范圍。

財稅2016 36號文附件2規(guī)定，不征收增值稅項目如下

1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息。

3.被保險人獲得的保險賠付。

4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

但是實(shí)際上，不征收增值稅項目不止上述情況。

免稅的業(yè)務(wù)呢和不征稅就不是一個概念，如果說不征稅天然不在增值稅征稅范圍的，那么免稅實(shí)際上就是本身屬于應(yīng)稅范圍，但是國家處于鼓勵和支出特定行業(yè)或者特定納稅主體，給了免稅的政策優(yōu)惠。

打開開票軟件，發(fā)現(xiàn)稅收編碼列示里面，6開頭的不征稅類別如下：

不征稅發(fā)票什么樣子？小編給大家展示一下。

下面這張就是601預(yù)付卡充值編碼的不征稅發(fā)票，發(fā)票是通行費(fèi)充值業(yè)務(wù)，客戶在充值時候可以要求開具不征稅發(fā)票，當(dāng)然也可以暫不開，等實(shí)際發(fā)生通行業(yè)務(wù)后申請開具征稅的發(fā)票，建議采取后面方式開具，畢竟不征稅發(fā)票是不得抵扣進(jìn)項稅的。

下面這種是代理進(jìn)口企業(yè)開具的一張代理進(jìn)口免稅貨物的不征稅發(fā)票，編碼是609，其實(shí)我們仔細(xì)想一下，新增的614編碼就有點(diǎn)像代理進(jìn)口免稅貨物的這個業(yè)務(wù)，都是代理，貨物都必須是免稅的，代理方都要代收代付，通過這種方式解決了客戶發(fā)票需求，同時也不增加代理方的增值稅負(fù)擔(dān)。

對于不征稅項目收到的款項一貫的認(rèn)識是不開具發(fā)票，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）的出臺改變了慣性思維，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

最開始只有3種，“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。后面慢慢變化增加到現(xiàn)在的14種。

但是實(shí)際不征稅的行為肯定不止這16種，那么其他的不征稅行為是否能開不征稅發(fā)票呢？肯定是不行的，對于不征稅項目，我們應(yīng)該嚴(yán)格按照編碼表的類來開具，不在其范圍的開具收據(jù)即可。

那么不征稅發(fā)票開具出來我們應(yīng)該如何入賬呢？以代理進(jìn)口免稅貨物為例給大家分析一下。

戊公司是一家進(jìn)出口代理企業(yè)，一般納稅人，2019年公司為一科研機(jī)構(gòu)代理進(jìn)口免稅設(shè)備一臺，設(shè)備貨值人民幣100萬，代理手續(xù)費(fèi)4萬元。甲公司進(jìn)口設(shè)備后向科研機(jī)構(gòu)開具了100萬的不征稅貨款發(fā)票，同時開具了4萬元的經(jīng)紀(jì)代理費(fèi)發(fā)票，開票后收到104萬的款項，甲公司收到貨款后直接支付給國外供應(yīng)商（注：這里不考慮對外支付的匯差，如由匯差有委托方也就是科研機(jī)構(gòu)承擔(dān)）。

賬務(wù)處理

1.開具發(fā)票

借：應(yīng)收賬款-代收款項（貨款）-科研機(jī)構(gòu) 100萬

借：應(yīng)收貨款-科研機(jī)構(gòu) 4萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入-手續(xù)費(fèi)收入 3.77萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 0.23萬

貸：應(yīng)付賬款-代收款項（貨款）-外商 100萬

2.收到科研機(jī)構(gòu)款項

借：銀行存款 104萬

貸：應(yīng)收賬款-代收款項（貨款）-科研機(jī)構(gòu) 100萬

貸：：應(yīng)收貨款-科研機(jī)構(gòu) 4萬

3.支付國外供應(yīng)商款項

借：應(yīng)付賬款-代收款項（貨款）-外商 100萬

貸：銀行存款 100萬

注：應(yīng)付賬款在實(shí)際中都是雙幣掛賬，這里不考慮匯差。

納稅申報

但是對于不征稅收入，我們是不需要進(jìn)行申報的，哪怕你開了不征稅收入的發(fā)票，也不需要申報。

本案例中，已公司開具了一張100萬的不征稅發(fā)票，同時開具了一張4萬的增值稅普通發(fā)票，那么在填寫申報表時候，只需要申報填寫4萬的增值稅普通發(fā)票即可。

很多同學(xué)會納悶，開了發(fā)票不申報，增值稅申報表比對能通過嗎？

其實(shí)《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）》（稅總發(fā)〔2017〕124號)在設(shè)置比對規(guī)則的時候已經(jīng)把不征稅的銷售額排除在外了。

具體比對規(guī)則就是，當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。

所以開了不征稅發(fā)票不申報也不用擔(dān)心比對不通過的問題。

當(dāng)然，據(jù)了解，個別地區(qū)不征稅發(fā)票必須填寫申報表，然后通過異常比對申報。

最后我們再說說不征稅發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題。

這個就要看看稅前扣除憑證專門的文件，國家稅務(wù)總局2018年28號文，其第十條規(guī)定：

所以說，支出如果屬于不征稅行為本身就不是以發(fā)票作為扣除憑證，而是是證明業(yè)務(wù)真實(shí)的其他內(nèi)部憑證，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等，當(dāng)然文件也規(guī)定了，如果稅務(wù)局規(guī)定可以開發(fā)票的，那可以用發(fā)票作為扣除憑證，這里的規(guī)定其實(shí)也就是我們不征稅的16個可開具發(fā)票的情況。

但是單憑借一張不征稅發(fā)票來扣除還是略顯單薄，業(yè)務(wù)真實(shí)目前都講求一個證據(jù)鏈，發(fā)票就是一個形式，其背后的證據(jù)鏈條才是關(guān)鍵。

比如購買充值卡獲取的不征稅發(fā)票，如何扣除？

對于購卡方來說，購入卡如果沒有實(shí)際使用應(yīng)該作為資產(chǎn)管理，很好理解嘛，現(xiàn)金變成了卡，一項資產(chǎn)變成了另一項資產(chǎn)，在沒處理時候都是你的資產(chǎn)「預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款你看著入吧」。

取得增值稅普通發(fā)票，品名“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率為不征稅。

會計處理如下：

借：借其他應(yīng)收款等資產(chǎn)科目

貸：銀行存款

公司持卡消費(fèi)「發(fā)放、送人」時候，不會再取得發(fā)票了，根據(jù)實(shí)際情況列支相關(guān)費(fèi)用，同時附上消費(fèi)相關(guān)證明材料,所謂證明材料比如部門領(lǐng)用簽字表，贈送記錄等。

借：費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)收款等資產(chǎn)科目

很多人就覺得，你不是多此一舉嗎？還入到其他應(yīng)收款。其實(shí)當(dāng)然如果你買進(jìn)來就直接送人或者消費(fèi)了，直接進(jìn)相關(guān)費(fèi)用也是可以的啊。但是如果你買進(jìn)來短期沒處理呢？那就應(yīng)該按照這種方式來進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)際處理時候，再根據(jù)使用情況結(jié)轉(zhuǎn)。

天津稅務(wù)在16年匯算答疑就專門提到這個購物卡的事情，在企業(yè)所得稅方面，如果你購進(jìn)預(yù)付卡時候，取得了發(fā)票，如果沒實(shí)際使用，應(yīng)該按資產(chǎn)進(jìn)行管理。也是不能稅前扣除的，只有在實(shí)際發(fā)放時候，憑借相關(guān)內(nèi)部外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，才能按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

來源：二哥稅稅念