一、增值稅納稅人身份

增值稅納稅人身份分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。財稅2018年年33號文《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

1.年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下能否成為增值稅一般納稅人？

根據(jù)國稅2017年43號文《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。

2.年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是什么？

根據(jù)國稅2017年43號文《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月（以1個月為1個納稅期）或四個季度（以1個季度為1個納稅期）的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

3.年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有沒有例外？

根據(jù)國稅2017年43號文《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

4.2020年一般納稅人還能否轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？

國稅2020年第9號文《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》規(guī)定：一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。

二、增值稅稅率

1.一般納稅人增值稅稅率

一般納稅人增值稅稅率包括13%，9%，6%，0%。

（1）13%：銷售或進(jìn)口貨物，加工修理修配勞務(wù)，有形動產(chǎn)租賃。

（2）9%：建筑服務(wù)，交通運輸，郵政服務(wù)，基礎(chǔ)電信服務(wù)，不動產(chǎn)租賃，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品、自來水、煤氣、天然氣、圖書、音像制品、農(nóng)藥、農(nóng)機等。

（3）6%：金融服務(wù)，研發(fā)、信息技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，物流輔助服務(wù)，鑒證咨詢服務(wù)，其他現(xiàn)代服務(wù)，文化、教育、旅游、住宿、餐飲服務(wù)，生活服務(wù)，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、著作權(quán)等。

（4）0%：除另有規(guī)定外，出口貨物；境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為。

2.小規(guī)模納稅人增值稅征收率

（1）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

（2）增值稅稅收優(yōu)惠

財稅2020年13號文規(guī)定：自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

財稅2020年20號文規(guī)定：財稅 2020年第13號文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實施期限延長到2020年12月31日。

3.簡易計稅征收率

小規(guī)模納稅人和允許選擇簡易計稅的一般納稅人：建筑服務(wù)3%，銷售營改增前不動產(chǎn)、銷售營改增前土地使用權(quán)、營改增前不動產(chǎn)租賃、人力資源外包服務(wù)、選擇差額納稅的勞務(wù)派遣、安保服務(wù)增值稅稅率5%。

三、增值稅不征稅、免征與零稅率

1.增值稅不征稅

納稅人的收入，并不都屬于增值稅應(yīng)稅收入。納稅人非增值稅應(yīng)稅收入主要有收到的政府補貼資金、存款利息以及獲得的保險賠償?shù)取?/p>

2.增值稅免征

（1）根據(jù)財稅2016年36號文規(guī)定，教育、養(yǎng)老、醫(yī)療服務(wù)；紀(jì)念館、博物館、寺院等門票收入，政府性基金和行政事業(yè)基金，國際運輸，部分貸款利息等收入免征增值稅。

（2）跨境應(yīng)稅行為免征增值稅政策

納稅人提供的工程項目在境外的建筑服務(wù)、監(jiān)理服務(wù)、工程勘探服務(wù)、境外展覽服務(wù)、境外租賃服務(wù)等，向境外單位提供的完全在境外消費的電信、知識產(chǎn)權(quán)、物流輔助、鑒證、專業(yè)技術(shù)、廣告等服務(wù)，

3.增值稅即征即退

（1）一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超3%的部分實行增值稅即征即退政策。

4.增值稅零稅率

納稅人提供的國際運輸服務(wù)，航天運輸服務(wù)，向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)、合同能源管理、設(shè)計、影視制作、軟件、電路設(shè)計與測試、信息系統(tǒng)、離岸外包服務(wù)等。

四、建筑業(yè)相關(guān)特殊增值稅業(yè)務(wù)

1.那些可以適用簡易計稅？

（1）營改增之前建筑工程老項目、清包工工程、甲供工程可選擇適用簡易計稅。

（2）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

2.材料費如何開票？

營改增后，一般納稅人建筑工程涉及的材料票，可以統(tǒng)一按照“建筑服務(wù)”開具9%的增值稅專用發(fā)票，也可以單獨作為材料銷售，開具13%的增值稅專用發(fā)票。

3.政策處理、青苗補償如何開票？

青苗補償費的稅前扣除目前沒有相應(yīng)文件明確，各地執(zhí)行情況不一。有的地區(qū)只要取得該村村委會出具的印有財政監(jiān)制章的合法收據(jù)即能入賬，可在企業(yè)所得稅前扣除；有的地區(qū)需要取得發(fā)票或財政統(tǒng)一監(jiān)制的票據(jù)才可在企業(yè)所得稅前扣除。在政策不明確的情況下建議，至少取得村委會收款收據(jù)并簽訂正式協(xié)議，直接補貼給村民的建議簽訂正式的協(xié)議并取得村民補償領(lǐng)取表尤其簽字加按手印。如政策處理、青苗補償開具發(fā)票，建議按照 不動產(chǎn)租賃服務(wù)開具發(fā)票。

4.工程現(xiàn)場臨時雇傭勞務(wù)如何開具發(fā)票？

現(xiàn)場臨時雇傭的勞務(wù)如果金額不大，建議勞務(wù)提供人分次去稅務(wù)局開票，每天一般有500元的免費開票額度。如果一次性開具，相關(guān)的稅費，公司承擔(dān)的話，需要交稅費含在發(fā)票里一并開具，目前稅費各地稅務(wù)局政策不一，有的核定征稅，有的需單位按勞務(wù)費代扣代繳個人所得稅。

5.房屋租賃如何開具發(fā)票？

建議由房東或者房產(chǎn)中介去開具發(fā)票，相關(guān)稅金含在發(fā)票里一并開具，租賃協(xié)議里建議明確含稅租金或者不含稅租金。目前，各地房屋租賃綜合稅率一般3.5%-5%。

6.農(nóng)民工分包發(fā)票應(yīng)該如何開具？

農(nóng)民工工資作為建筑工程的一項重要成本，是否開具發(fā)票以及如何開具發(fā)票目前比較混亂，具體建議如下：

（1）由包工頭去稅務(wù)局代開發(fā)票

目前，部分地區(qū)允許包工頭以個體經(jīng)營的名義代開發(fā)票，增值稅按小規(guī)模納稅人繳納，個稅核定征稅。這樣由正式的發(fā)票，企業(yè)入賬更加規(guī)范。

（2）以農(nóng)民工工資直接入成本，不開具發(fā)票。

目前，大部分施工單位直接這樣簡單操作，但很多不規(guī)范。建議，入以農(nóng)民工工資直接計入成本，建議與民工簽訂簡單的勞務(wù)協(xié)議，并代農(nóng)民工代扣代繳個稅，將民工視為公司的臨時員工。民工社保目前暫未有明確的要求，大部分地方認(rèn)同農(nóng)民工農(nóng)村社保，因此，目前農(nóng)民工社保風(fēng)險不大。

（3）找勞務(wù)公司統(tǒng)一管理民工，并開具發(fā)票

民工工資從勞務(wù)公司發(fā)票或代勞務(wù)公司發(fā)放，由勞務(wù)公司與民工簽訂協(xié)議，并向施工方開具發(fā)票，施工方適當(dāng)給予勞務(wù)公司一定的管理費用。勞務(wù)公司可以開具6%的發(fā)票，也可以差額開具5%的發(fā)票。

（4）勞務(wù)公司如何簡易計稅？

勞務(wù)公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，安保服務(wù)等，可以選擇簡易計稅，扣除相關(guān)勞務(wù)人員的工資、社保、福利等開支后差額向施工方開具5%的增值稅專用發(fā)票。相關(guān)勞務(wù)人員的工資、社保、福利等部分開具普通發(fā)票。

7.施工機械應(yīng)如何開具發(fā)票？

一般納稅人施工機械租賃應(yīng)按照有形動產(chǎn)租賃開具13%的增值稅專用發(fā)票。但納稅人即提供施工機械又配備操作人員時，根據(jù)財稅2016年140號文規(guī)定，應(yīng)按照“建筑服務(wù)”開具9%的增值稅專用發(fā)票。