北京164家因虛開增值稅專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)公告（附不起訴案例）

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護(hù)律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

2020年2月，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局公布了一批重大稅收違法案件企業(yè)信息，共計164家企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

從地域上看，164家企業(yè)涉及北京九個區(qū)，其中海淀區(qū)131家，是涉案企業(yè)最多的一個區(qū)，其后分別為：朝陽區(qū)10家；西城區(qū)5家；昌平區(qū)5家；東城區(qū)3家；豐臺區(qū)3家；大興區(qū)2家；石景山區(qū)1家。

北京永某某通石油化工有限公司在2018年01月至2018年12月期間，對外虛開增值稅銷項發(fā)票600份,金額5971.22萬元，稅額1015.10萬元。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，出具《已證實虛開通知單》。

石油化工企業(yè)屬于虛開增值稅專用發(fā)票的重災(zāi)行業(yè)，而且涉案的稅額往往比較大，少則幾百萬元，多則上億元。石油化工行業(yè)有一種比較特殊的虛開方式，即變名虛開，其實質(zhì)是通過“變票”的方式，規(guī)避繳納消費稅，但增值稅款并沒有造成損失。筆者的觀點是，存在真實交易的變票不應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，符合逃稅罪，可以逃稅罪追究行為人的刑事責(zé)任。

《已證實虛開通知單》是在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理虛開案件中各稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)查材料，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部文書。根據(jù)《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法（試行）》（稅總發(fā)[2013]66號）第九條的規(guī)定：“已確定虛開發(fā)票案件的協(xié)查，委托方應(yīng)當(dāng)按照受托方一戶一函的形式出具《已證實虛開通知單》及相關(guān)證據(jù)資料，并在所附發(fā)票清單上逐頁加蓋公章，隨同《稅收違法案件協(xié)查函》寄送受托方。”“通過協(xié)查信息管理系統(tǒng)發(fā)起已確定虛開發(fā)票案件協(xié)查函的，委托方應(yīng)當(dāng)在發(fā)送委托協(xié)查信息后5個工作日內(nèi)寄送《已證實虛開通知單》以及相關(guān)證據(jù)資料?！?/p>

上述164家企業(yè)當(dāng)中，虛開稅額在100萬元以下的占多數(shù)，其中不少企業(yè)稅額在30萬元左右。那么，稅額在多少有爭取檢察院不起訴的可能呢？以下筆者搜集了北京地區(qū)檢察院作出不起訴決定的相關(guān)案例，以供參考。

1.1.案例一：劉某甲虛開增值稅專用發(fā)票案

1.2.案號：北京市西城區(qū)人民檢察院不起訴決定書（京西檢第二檢察部刑不訴[2019]11號

1.3.涉案稅額：劉某甲虛開增值稅專用發(fā)票四張，稅額合計為321547.01元，價稅合計2213000元。案發(fā)前均已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣。

1.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴人劉某甲實施了《中華人民共和國刑法》第二十五條、第二百零五條規(guī)定的行為，但在公安機(jī)關(guān)立案前通過進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出方式補(bǔ)繳涉案增值稅款，未給國家造成增值稅款損失；且劉某甲具有自首情節(jié)；綜上劉某甲犯罪情節(jié)輕微，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對劉某甲不起訴。

2.1.案例二：北京某甲科技有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案

2.2.案號：北京市順義區(qū)人民檢察院不起訴決定書（京順檢二部刑不訴[2019]206號）

2.3.涉案稅額：讓他人為北京某甲科技有限公司虛開增值稅專用發(fā)票27份，后將發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證并抵扣，共計抵扣稅款人民幣420786.28元。2018年11月20日，北京某甲科技有限公司補(bǔ)繳增值稅及滯納金。被不起訴單位法定代表人葛某某于2019年1月10日經(jīng)電話傳喚到案。

2.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴單位實施了《中華人民共和國刑法》第三十條、第三十一條、第二百零五條規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，具有自首情節(jié)，立案前補(bǔ)繳稅款及滯納金，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第三十七條、第六十七條第一款之規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對北京某甲科技有限公司不起訴。

3.1.案例：于某某虛開增值稅專用發(fā)票案

3.2.案號：北京市大興區(qū)人民檢察院不起訴決定書（京大檢知產(chǎn)刑不訴[2019]16號）

3.3.涉案稅額：虛開增值稅專用發(fā)票14張，且全部認(rèn)證并申報抵扣，認(rèn)證抵扣稅額合計人民幣212369.23元。

3.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，于某某實施了《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，具有如實供述、補(bǔ)繳稅款情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第三十七條的規(guī)定，可以免除刑罰。依據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對于某某不起訴。

4.1.案例四：苗某某虛開增值稅專用發(fā)票案

4.2.案號：北京市海淀區(qū)人民檢察院不起訴決定書（京海檢三部刑不訴[2019]367號）

4.3.涉案稅額：接受虛假開具的增值稅專用發(fā)票2張，發(fā)票金額共計1542324.78元，稅額共計262195.22元，后均用于抵扣稅款。

4.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴人苗某某實施了《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，且如實供述犯罪事實，案發(fā)后已補(bǔ)繳稅款，依據(jù)《中華人民共和國刑法》第三十七條、第六十七條第三款之規(guī)定，不需要判處刑罰。根據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款之規(guī)定，決定對苗某某不起訴。

5.1.案例五：北京某某科技發(fā)票有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案

5.2.案號：北京市海淀區(qū)人民檢察院不起訴決定書（京海檢三部刑不訴[2019]273號）

5.3.涉案稅額：開具增值稅專用發(fā)票十八份，抵扣稅款共計人民幣290961.54元。

5.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴單位北京某某科技發(fā)展有限公司實施了《中華人民共和國刑法》第三十條、第三十一條、第二百零五條之規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，且具有如實供述情節(jié)，已補(bǔ)繳稅款，依照《中華人民共和國刑法》第三十七條、第六十七條第三款之規(guī)定，不需要判處刑罰。根據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款之規(guī)定，決定對北京某某科技發(fā)展有限公司不起訴。

6.1.案例六：陳某某虛開增值稅專用發(fā)票案

6.2.案號：北京市大興區(qū)人民檢察院不起訴決定書（京大檢知產(chǎn)刑不訴[2019]4號）

6.3.涉案稅額：通過北京某某商貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票17張，金額合計1224086.03元，稅額合計208094.63元，認(rèn)證并抵扣稅額208094.63元。

6.4.不起訴理由： 本院認(rèn)為，陳某某實施了《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，具有如實供述、補(bǔ)繳稅款情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第三十七條的規(guī)定，可以免除刑罰。依據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對陳某某不起訴。

7.1.案例七：王某某虛開增值稅專用發(fā)票案

7.2.案號：北京市海淀區(qū)人民檢察院不起訴決定書（京海檢二部科技刑不訴[2019]26號）

7.3.涉案稅額：虛開增值稅專用發(fā)票27份，并用于抵扣稅款共計人民幣438076.88元。

7.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴人王某某實施了《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，但稅款已被補(bǔ)繳，其犯罪情節(jié)輕微，能夠如實供述自己的罪行，依照《中華人民共和國刑法》第三十七條、第六十七條第三款之規(guī)定，不需要判處刑罰。根據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款、第二百九十條之規(guī)定，決定對被不起訴人王某某不起訴。

8.1.案例八：馬某某虛開增值稅專用發(fā)票案

8.2.案號：北京市海淀區(qū)人民檢察院不起訴決定書（京海檢二部科技刑不訴[2019]10號）

8.3.涉案稅額：虛開增值稅專用發(fā)票53張，票面金額5126264.85元，抵扣稅款871465.15元。

8.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，馬某某實施了《中華人民共和國刑法》第205條規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對馬某某不起訴。

從上述案例來看，虛開增值稅專用發(fā)票罪涉案稅額40萬元的，甚至50萬元、80多萬元的，也有爭取檢察院作出不起訴決定的可能。但以筆者的辦案經(jīng)驗來看，虛開稅額在30萬元以下的，存在自首、補(bǔ)繳稅款、認(rèn)罪認(rèn)罰等情節(jié)的情況下，爭取不起訴的機(jī)率會更大一些，而對于虛開稅額50萬元、80萬元的，雖然有可能，但機(jī)率不大。

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