本杰明·富蘭克林曾說(shuō)：“稅收和死亡是人生無(wú)法避免的兩件大事”。我國(guó)的第一大稅種，增值稅你了解多少？你知不知道你購(gòu)買的幾乎所有的東西，在你付錢的時(shí)候，你就已經(jīng)把增值稅交了。今天，我就帶你簡(jiǎn)單地了解一下增值稅。

一、增值稅的由來(lái)

我們知道，社會(huì)中每個(gè)個(gè)體或組織幾乎都擁有這六種東西：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)、收入、費(fèi)用。用財(cái)務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)講就是“會(huì)計(jì)六要素“。

國(guó)家收稅就是通過(guò)對(duì)這六個(gè)要素展開的。那我們思考一個(gè)問(wèn)題：如果你是國(guó)家，你會(huì)選擇對(duì)哪個(gè)要素收稅呢？我們分別來(lái)看。

1. 對(duì)資產(chǎn)征稅合適嗎？當(dāng)然適合，你想呀，你有車、有房，說(shuō)明你有錢吶，而錢越多就越應(yīng)該交稅嘛，所以國(guó)家要對(duì)資產(chǎn)征稅，比如財(cái)產(chǎn)稅。

2. 對(duì)負(fù)債征稅合適嗎？不適合，因?yàn)椴荒苷f(shuō)你欠的錢越多越要交稅嘛？天下沒(méi)這種道理吧。所以國(guó)家不對(duì)負(fù)債征稅。

3. 對(duì)所有者權(quán)益征稅適合嗎？所有者權(quán)益一般是站在企業(yè)角度來(lái)說(shuō)的，你可以簡(jiǎn)單理解為股東的出資。對(duì)股東的出資，你覺(jué)得適合征稅嗎？當(dāng)然不適合，如果股東出資辦企業(yè)還要交稅，誰(shuí)還愿意創(chuàng)辦企業(yè)呢？

4. 對(duì)收入征稅適合嗎？當(dāng)然適合，收入越多，說(shuō)明賺的錢也多，既然賺錢，那就應(yīng)該交稅，增值稅就屬于這類。

5. 對(duì)費(fèi)用征稅適合嗎？不適合，你想想，花錢是你的費(fèi)用成本，你花錢越多越要征稅嗎？那誰(shuí)還愿意花錢呀？沒(méi)有這種道理吧。

6. 對(duì)利潤(rùn)征稅適合嗎？當(dāng)然合適，利潤(rùn)越多，說(shuō)明最后剩余在你手里的錢越多，當(dāng)然越應(yīng)該交稅。

這六個(gè)要素之間的關(guān)系可以用兩個(gè)公式表達(dá)：

（1）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（2）利潤(rùn)=收入-費(fèi)用

總結(jié)一下就是，這六個(gè)要素中，有三個(gè)適合征稅，三個(gè)不適合征稅。所以國(guó)家分別給他們?nèi)×艘粋€(gè)名字：對(duì)資產(chǎn)征稅叫“財(cái)產(chǎn)稅”、對(duì)收入征稅叫“流轉(zhuǎn)稅”、對(duì)利潤(rùn)征稅叫“所得稅”。今天要和大家分享的”增值稅“就是“流轉(zhuǎn)稅”中的一種，并且也是我國(guó)的第一大稅種。

講到這里估計(jì)有人會(huì)問(wèn)，既然增值稅屬于對(duì)收入征稅，為什么不叫“收入稅”而叫“增值稅”呢？這主要是因?yàn)?，如果?duì)收入增稅的話，會(huì)產(chǎn)生重復(fù)增稅的情況發(fā)生，于是改為對(duì)增值額征稅，既然是增值額，于是就取名叫增值稅了。

二、增值稅的計(jì)算原理

接下來(lái)我將通過(guò)舉例計(jì)算，來(lái)幫助大家來(lái)分析一下，過(guò)程會(huì)有點(diǎn)枯燥，但希望你能仔細(xì)閱讀下去，對(duì)你認(rèn)識(shí)增值稅背后的原理將有極大的幫助。

上圖：A生產(chǎn)出產(chǎn)品以100元賣給B，所以A的收入是100元，假如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收入征稅，稅率13%，即要對(duì)A收13元的稅。此時(shí)如果你是A，這13元的稅你愿不愿意從你100元的收入里面扣出來(lái)呢？你肯定不愿意。那么A勢(shì)必會(huì)向B額外收取13元，最后這筆交易A從B處收到113元，100元是A的收入，13元是稅款（要交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的）。

上圖：現(xiàn)在B拿到產(chǎn)品后，它自己沒(méi)用，而是把這個(gè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)手以300元賣給了C，則B產(chǎn)生了300元的收入，同理按收入的13%交稅，B要交39元的稅。同理，B當(dāng)然也不愿意從300元的收入里將稅款扣出來(lái)，于是B勢(shì)必也會(huì)向C額外多收39元。所以這筆交易B從C處總共收了339元，其中300元是B的收入，39元是稅款（要交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的）。

假如在這個(gè)過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)都是對(duì)收入征稅的話，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：B重復(fù)交稅了。因?yàn)檎驹贐的角度而言，在前階段A交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的13元是B掏的，現(xiàn)在B將產(chǎn)品賣給C又要交39元的稅，所以對(duì)同一產(chǎn)品B重復(fù)交了13元的稅。

分析為何重復(fù)交稅了？舉個(gè)例子就清楚了：有一條長(zhǎng)10公里的高速路，在5公里和終點(diǎn)處各設(shè)有一個(gè)收費(fèi)站，假如你從起點(diǎn)走到5公里處時(shí)，收費(fèi)站按5公里收取了你5元過(guò)路費(fèi)，當(dāng)你走到終點(diǎn)時(shí)，如果終點(diǎn)的收費(fèi)站不管你前面已經(jīng)交了5公里的過(guò)路費(fèi)，依然按照10公里的路程收你10元過(guò)路費(fèi)的話，你愿不愿意呢？肯定不愿意，因?yàn)檫@樣我們就重復(fù)交了5公里的過(guò)路費(fèi)。所以，想要對(duì)你公平，終點(diǎn)處的收費(fèi)站必須要將你前面交的5公里過(guò)路費(fèi)給扣除掉。所以對(duì)于B而言，300元的收入總共要交39元的稅，但其實(shí)有100元收入的稅13元已經(jīng)在前一階段交給了A，由A交給了稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)只應(yīng)該對(duì)B收取26元的稅（39元-13元）。

回到我們之前的問(wèn)題，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)只對(duì)收入征稅，只考慮收入的話，B勢(shì)必要交52元的稅款（13元+39元），重復(fù)交了13元的稅款。為了避免重復(fù)交稅的問(wèn)題，于是便產(chǎn)生了對(duì)增值額征稅，也就是用銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅，所以對(duì)于B而言，用39元（銷項(xiàng)）減去之前已經(jīng)交的13元（進(jìn)項(xiàng)）等于26元，就規(guī)避了重復(fù)交稅的問(wèn)題。也就相當(dāng)于B進(jìn)貨花了100元，賣出時(shí)收到300元，產(chǎn)品增值了200元，對(duì)增值額征稅：即200*13%=26元。

綜上，我們可以知道，國(guó)家其實(shí)一開始是想對(duì)收入征稅，后來(lái)發(fā)現(xiàn)對(duì)收入征稅會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅的問(wèn)題，為了解決這一問(wèn)題，后來(lái)改為對(duì)增值額征稅，這就是增值稅的由來(lái)。

三、為什么說(shuō)消費(fèi)者是最終的負(fù)稅人？

我們?cè)偎伎家粋€(gè)問(wèn)題，產(chǎn)品從A到C的這個(gè)過(guò)程，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該產(chǎn)品實(shí)際收了多少稅呢？這個(gè)稅最終是由誰(shuí)出的呢？

通過(guò)之前的論述，我們不難發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品從A到C的這個(gè)過(guò)程，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該產(chǎn)品總共收了39元的稅（A交的13元加B交的26元）。同樣的，通過(guò)上圖你也不難發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)收的這39元是誰(shuí)出的呢？是由C出的，相當(dāng)于C將39元給了B，由B交了26元，其余的13元B拿給A，再由A交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)于C而言，就是這個(gè)環(huán)節(jié)的最終消費(fèi)者，因?yàn)镃沒(méi)有繼續(xù)往下賣，所以你現(xiàn)在應(yīng)該知道增值稅是一個(gè)間接稅，納稅人和負(fù)稅人是不同的，C作為消費(fèi)者是最終的負(fù)稅人，而A和B只是納稅人，這就是納稅人與負(fù)稅人的區(qū)別。所以你也應(yīng)該要知道，我們每天去超市、小賣部購(gòu)買的東西，所支付的價(jià)格其實(shí)是含稅的價(jià)額，里面包含我們支付的稅款。

三、實(shí)務(wù)中，為什么有時(shí)要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出呢？

通過(guò)之前論述，我們知道，B作為中間商，從A采購(gòu)產(chǎn)品發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅13元，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許B將其作為代金券留抵扣，所以B在做賬時(shí)會(huì)單獨(dú)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅（不計(jì)入成本），當(dāng)B賣給C后，發(fā)生的銷項(xiàng)稅39元，便可用進(jìn)項(xiàng)13元進(jìn)項(xiàng)抵扣。而這39元對(duì)于C而言卻是它的進(jìn)項(xiàng)稅，于是C做賬時(shí)也單獨(dú)計(jì)提了39元的進(jìn)項(xiàng)稅（不計(jì)入成本），但此時(shí)你會(huì)發(fā)現(xiàn)，C買進(jìn)產(chǎn)品后，它有沒(méi)有繼續(xù)往下賣？顯然沒(méi)有，既然沒(méi)有，也就不會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，如果此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意這39元C也可以留抵扣的話，你會(huì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品從A到C這一過(guò)程中，等于稅務(wù)機(jī)關(guān)瞎折騰了一圈，一分錢也沒(méi)有收到，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在A和B處對(duì)該產(chǎn)品總共收了39元的稅，到C這里如果同意C可以將39元留抵扣的話，相當(dāng)于它前面收了39元，后面又同意你抵扣39元，前后相抵，等于一分錢沒(méi)有收到，那國(guó)家不就沒(méi)有財(cái)政收入了嘛！

所以，國(guó)家規(guī)定，對(duì)于最終的消費(fèi)者，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，既然不能抵扣，原來(lái)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅就要轉(zhuǎn)出，計(jì)入到企業(yè)的成本中去，也就是我們常說(shuō)的“有進(jìn)必有銷，無(wú)銷進(jìn)轉(zhuǎn)出”，的意思。這也是進(jìn)項(xiàng)稅有時(shí)候?yàn)槭裁床荒艿挚?，要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的原因。