支付的增值稅、保險費，哪些情形可計入固定資產(chǎn)原值？哪些不可以？

2.7.2.3企業(yè)取得的固定資產(chǎn)，成本（單位價值）是否包含增值稅

企業(yè)取得（包括外購、自行建造、接受投資、融資租賃方式租入、接受捐贈等方式，下同）的固定資產(chǎn)在賬務上應當按會計準則處理，作為固定資產(chǎn)核算，并按預計受益年限（使用壽命期）計提折舊。企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，在計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。另外，企業(yè)在稅收政策規(guī)定期間新購進單位價值不超過500萬元的設備、器具（不含房屋、建筑物），允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。

因此，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)，無論是正常折舊還是否選擇適用一次性稅前扣除政策，都將涉及固定資產(chǎn)的初始計量（計稅基礎）問題。

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，初始計量方式應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。

稅收政策規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎。

至于企業(yè)取得的固定資產(chǎn)的單位價值是否包含增值稅，也即是否按含稅價記賬，不能一概而論。包括但不限于以下情形：

（1）小規(guī)模納稅人取得的固定資產(chǎn)，其成本包括增值稅。

（2）一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票的，固定資產(chǎn)成本包括增值稅。

（3）一般納稅人即使取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票等增值稅扣稅憑證，但固定資產(chǎn)是專用于簡易計稅、免征增值稅、集體福利等項目以及其他進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的項目，固定資產(chǎn)成本包括增值稅（即含稅）。

（4）一般納稅人取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票等增值稅扣稅憑證，相應的進項稅額用于抵扣銷項稅額的，固定資產(chǎn)成本不包括增值稅（即不含稅）。

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2.7.2.28 資產(chǎn)相關的保險費在什么情況下應計入資產(chǎn)原值

固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品，提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，并且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。同時滿足與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量兩個條件。

“保險費用”應計入資產(chǎn)原值的條件：企業(yè)為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前支出的保險費，如運輸保險、安裝保險等都應計入資產(chǎn)的初始成本，因為該項保險費用的支出是保證資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)的必要及合理支出；企業(yè)為資產(chǎn)購買的后續(xù)使用質(zhì)量保險，應在保險覆蓋期間內(nèi)，根據(jù)使用情況按保險覆蓋期長或產(chǎn)量耗損等情況進行費用化分攤，不可再計入資產(chǎn)的初始成本。

摘自《企業(yè)所得稅疑難問題實務解析》第二版 第2章 稅前扣除常見疑難問題

2.7 投資資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊及一次性稅前扣除等問題