免抵退稅是對(duì)采用增值稅一般計(jì)稅法生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，或視同自產(chǎn)貨物等應(yīng)稅行為免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分增值稅予以退還。免抵稅額簡(jiǎn)單地講，是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額抵減內(nèi)銷增值稅稅額的部分，也就是企業(yè)的期末留抵稅額小于應(yīng)退稅額所產(chǎn)生的余額，即企業(yè)的留抵稅額不夠退。

用例子說(shuō)明一下生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物如何計(jì)算免抵稅額。甲企業(yè)為自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅稅率為13%，退稅率為11%。甲企業(yè)2020年9月份內(nèi)銷產(chǎn)品價(jià)稅合計(jì)113萬(wàn)元，其中不含稅銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額13萬(wàn)元；9月份出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元；當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)稅合計(jì)226萬(wàn)元，其中不含稅采購(gòu)額200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅26萬(wàn)元。上期末留抵稅額為3萬(wàn)元。

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=200萬(wàn)元*（13%-11%）=4萬(wàn)元

當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納稅額=100萬(wàn)元*13%-（26-4）-3=-12萬(wàn)元

出口貨物免抵退稅額=200萬(wàn)元*11%=22萬(wàn)元

期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為12萬(wàn)元。

當(dāng)期免抵稅額=22萬(wàn)元-12萬(wàn)元=10萬(wàn)元。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算公式為，當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣折合率*出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額。

當(dāng)期免抵退抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率。

免抵稅額的計(jì)算分為兩種情況，一種是當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額，則當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額減當(dāng)期應(yīng)退稅額。另外一種是當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期免抵稅額等于零。當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中的“期末留抵稅額”。

對(duì)于實(shí)行免抵退方法的生產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其會(huì)計(jì)賬套上要分別在借方設(shè)置“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，在貸方設(shè)置“出口退稅”專欄。另外，以“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄核算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，以“其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目核算“當(dāng)期應(yīng)退稅額”。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，其相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：

計(jì)算出當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)，借記：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸記： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

計(jì)算出當(dāng)期免抵稅額時(shí)，借記： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸記： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時(shí)，借記： 其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

根據(jù)當(dāng)期應(yīng)退稅額會(huì)計(jì)處理可以看出，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物享受的退稅是期末沒(méi)有抵扣的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

總之，留抵稅額是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，抵減內(nèi)銷增值稅稅額的余額。免抵稅額分別根據(jù)當(dāng)期期末留抵稅額小于，或大于當(dāng)期免抵退稅額的情況來(lái)確定， 即小于時(shí)，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額減當(dāng)期應(yīng)退稅額；大于時(shí)，當(dāng)期免抵稅額等于零。

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2022年1月21日