某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年3月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）2日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉一批，收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款500萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了國(guó)家規(guī)定的價(jià)外補(bǔ)貼；支付運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，上面注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，煙葉當(dāng)期驗(yàn)收入庫(kù)；

　　問(wèn)題（1）：外購(gòu)煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

『正確答案』

　　外購(gòu)煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。?00×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋10×11%＝86.9（萬(wàn)）

　?。?）3日領(lǐng)用自產(chǎn)煙絲一批，生產(chǎn)A牌卷煙600標(biāo)準(zhǔn)箱；

　　（3）5日從國(guó)外進(jìn)口B牌卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱，支付境外成交價(jià)折合人民幣260萬(wàn)元、到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元；

　　問(wèn)題：

　?。?）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅；

　?。?）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

　　（4）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的增值稅；

『正確答案』

　　（2）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅

　?。剑?60＋10＋5）×20%＝275×20%＝55（萬(wàn)元）

　?。?）每條價(jià)格＝（275＋55＋150×0.04）÷（1－36%）÷（250×400）＝0.00525（萬(wàn)元）＝52.5（元）＜70（元/條）

　　計(jì)算消費(fèi)稅的時(shí)候不知道是甲類還是乙類應(yīng)該先進(jìn)行試算，試算的時(shí)候是按照乙類卷煙36%的稅率進(jìn)行計(jì)算的，看計(jì)算出來(lái)的單條金額是否大于70元；如果大于等于70需要重新按照甲類卷煙進(jìn)行計(jì)算，如果小于70元，則按照乙類卷煙進(jìn)行計(jì)算。

　　適用稅率36%

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（275＋55＋150×0.04）÷（1-36%）＝525（萬(wàn)元）

　　進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝525×36%＋150×0.04＝195（萬(wàn)元）

　?。?）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的增值稅＝525×17%＝89.25（萬(wàn)元）

　　（4）16日銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)1.35萬(wàn)元，款項(xiàng)收訖；將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；

　?。?）25日銷售進(jìn)口B牌卷煙380標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售收入720萬(wàn)元；

　　問(wèn)題（5）：直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項(xiàng)稅額；

『正確答案』

　　直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項(xiàng)稅額

　?。剑?00＋10）×1.35×17%＋720×17%＝193.55（萬(wàn)元）

　?。?）27日購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅1.7萬(wàn)元；外購(gòu)防偽稅控通用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1萬(wàn)元、增值稅0.17萬(wàn)元

　　問(wèn)題（6）：購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)和防偽稅控通用設(shè)備可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

『正確答案』

　　購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)和防偽稅控通用設(shè)備可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。?.7＋0.17＝1.87（萬(wàn)元）

　?。?）30日盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)已稅煙絲15萬(wàn)元（含運(yùn)輸費(fèi)用0.93萬(wàn)元）霉?fàn)€變質(zhì)。

　　問(wèn)題（7）：損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

『正確答案』

　　損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。剑?5-0.93）×17%＋0.93×11%

　?。?.49（萬(wàn)元）

　　問(wèn)題（8）：企業(yè)3月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅；

『正確答案』

　　企業(yè)3月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅

　?。?93.55－（86.9＋89.25＋1.87－2.49）＝18.02（萬(wàn)元）

　　問(wèn)題（9）：企業(yè)3月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

『正確答案』

　　A卷煙單價(jià)＝13500÷250＝54（元），適用稅率36%

　　企業(yè)3月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（300＋10）×1.35×36%＋（300＋10）×0.015＝155.31（萬(wàn)元）

關(guān)稅

（128000＋8400＋7600）×15%＝21600

進(jìn)口增值稅

28152（128000＋8400＋7600＋21600）×17%=28152

增值稅

銷項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額

28152＋352

消費(fèi)稅

城建稅

7%

關(guān)稅

21600

進(jìn)口增值稅

28152

增值稅

銷項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額

28152＋352＋（411840＋13200）

消費(fèi)稅

城建稅

7%

關(guān)稅

21600

進(jìn)口增值稅

28152

增值稅

銷項(xiàng)稅額

1020000

進(jìn)項(xiàng)稅額

28152＋352＋（411840＋13200）＋15400

消費(fèi)稅

6000000×56%＋400×150＝3420000

城建稅

7%

關(guān)稅

21600

進(jìn)口增值稅

28152

增值稅

銷項(xiàng)稅額

1020000＋15000×20×17%

進(jìn)項(xiàng)稅額

28152＋352＋（411840＋13200）＋15400

消費(fèi)稅

3420000＋（15000×20×56%＋20×150）

城建稅

7%

關(guān)稅

21600

進(jìn)口增值稅

28152

增

銷項(xiàng)稅額

1020000＋15000×20×17%

進(jìn)項(xiàng)稅額

28152＋352＋（411840＋13200）＋15400

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（411840＋13200）÷120×3.5

消

3420000＋（15000×20×56%＋20×150）

城建

7%

關(guān)稅

21600

進(jìn)口增值稅

28152

增值稅

銷項(xiàng)稅額

1020000＋15000×20×17%＋42120÷1.17×17%

進(jìn)項(xiàng)稅額

28152＋352＋（411840＋13200）＋15400

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（411840＋13200）×3.5÷120

消費(fèi)稅

3420000＋（15000×20×56%＋20×150）

城建稅

7%

　　問(wèn)題（1）：按A至G的順序指出該企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯(cuò)誤之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　A.進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納增值稅＝（128000＋8400＋7600＋3200）×（1＋15%）×17%＝28777.6（元）

『正確答案』

　　進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納增值稅計(jì)算錯(cuò)誤。入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不作為計(jì)算關(guān)稅的基數(shù)。

　　B.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（2400000＋120000）×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋352＋13200＋15400＋28777.6＝490161.6（元）

『正確答案』

　　可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。

　?。?）購(gòu)進(jìn)煙葉的運(yùn)費(fèi)不能作為計(jì)算煙葉稅和增值稅的基數(shù)；

　?。?）進(jìn)口設(shè)備繳納增值稅計(jì)算錯(cuò)誤。

　　C.銷項(xiàng)稅額＝（6879600＋140400＋42120）×17%＝1200560.4（元）

『正確答案』

　　銷項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤：

　?。?）銷售折扣的金額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)不能扣除；

　?。?）銷售給職工卷煙的金額應(yīng)按同類產(chǎn)品的價(jià)格；

　?。?）銷售給卷煙專賣店的含稅銷售額和租金收入應(yīng)換算為不含稅金額后才能計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　D.損失煙葉轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.5×20000×13%＝9100（元）

『正確答案』

　　與損失相關(guān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出。

　　E.應(yīng)繳納增值稅＝1200560.4－490161.6＋9100＝719498.8（元）

『正確答案』

　　增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算錯(cuò)誤。因可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。

　　F.應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（6879600＋140400＋42120）×56%＋（400＋20）×150＝3954787.2＋63000＝4017787.2（元）

『正確答案』

　　消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤：

　?。?）銷售折扣的金額在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)不能扣除；銷售給卷煙專賣店的含稅銷售額應(yīng)換算為不含稅金額后才能計(jì)算消費(fèi)稅；

　　（2）銷售給職工20箱卷煙的價(jià)格不合理，應(yīng)按同類產(chǎn)品售價(jià)進(jìn)行調(diào)整；

　?。?）貨車租金不納消費(fèi)稅。

　　G.應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加＝（28777.6＋719498.8＋4017787.2）×（7%＋3%＋2%）＝571927.63（元）

『正確答案』

　　城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)算錯(cuò)誤：（1）因?yàn)閼?yīng)納增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤而引起錯(cuò)誤；（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不征城建和教育費(fèi)附加。

　　問(wèn)題（2）：計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。

『正確答案』

　　進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅＝（128000＋8400＋7600）×（1＋15%）×17%＝28152（元）

　　問(wèn)題（3）：計(jì)算該企業(yè)6月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

『正確答案』

　　可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。?400000×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋352＋13200＋15400＋28152

　?。?68944（元）

　　問(wèn)題（4）：計(jì)算該企業(yè)6月的銷項(xiàng)稅額。

『正確答案』

　　銷項(xiàng)稅額

　?。絒7020000÷（1＋17%）＋15000×20＋42120÷（1＋17%）]×17%

　?。?077120（元）

　　問(wèn)題（5）：計(jì)算該企業(yè)損失煙葉應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

『正確答案』

　　損失煙葉轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。絒2400000×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋13200]÷120×3.5

　?。?2397（元）

　　問(wèn)題（6）：計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的增值稅。

『正確答案』

　　應(yīng)繳納增值稅

　?。?077120－（468944-12397）

　?。?20573（元）

　　問(wèn)題（7）：計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

『正確答案』

　　應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

　?。絒7020000÷（1＋17%）＋15000×20]×56%＋（400＋20）×150

　　＝3591000（元）

　　問(wèn)題（8）：計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

『正確答案』

　　應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加

　?。剑?20573＋3591000）×（7%＋3%＋2%）

　　＝505388.76（元）