小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

(國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告，國家稅務(wù)總局公告2019第4號)

政策解析 ：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第52號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。也就是說，在國家稅務(wù)總局公告2017年第52號執(zhí)行期間，小微企業(yè)銷售原征稅范圍的貨物、勞務(wù)和銷售營改增范圍的服務(wù)、無形資產(chǎn)，應(yīng)分別計(jì)算銷售額，分別與小微企業(yè)免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)比較，單獨(dú)確定能否享受免稅優(yōu)惠。該公告被國家稅務(wù)總局公告2019年第4號廢止。國家稅務(wù)總局公告2019年第4號將免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)由3萬元提高到10萬元的同時(shí)，不再區(qū)分貨物、勞務(wù)銷售額與服務(wù)、無形資產(chǎn)銷售額，小規(guī)模納稅人應(yīng)合并計(jì)算增值稅應(yīng)稅行為的銷售額，與小微企業(yè)免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)比較，確定能否享受免稅優(yōu)惠。

兼營銷售貨物與營改增應(yīng)稅行為的納稅人應(yīng)如何適用增值稅10萬元以下小微企業(yè)免稅優(yōu)惠？

勝利健康公司（小規(guī)模納稅人)2019年4月銷售保健品含稅銷售額為9.05 萬元，提供健康咨詢服務(wù)含稅銷售額為2萬元。請問：勝利健康公司可以享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠嗎？應(yīng)如何作會計(jì)處理？

政策解析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第52號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。該規(guī)定已被《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免，征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）文件廢止，并且4號公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。由此可見，兼營銷售貨物與營改增應(yīng)稅行為的納稅人不能再將貨物的銷售額與營改增應(yīng)稅行為的銷售額分別核算，分別與免稅標(biāo)準(zhǔn)相比，確定能否適用免稅優(yōu)惠，而應(yīng)當(dāng)將銷售貨物與營改增應(yīng)稅行為銷售額合并后與免稅標(biāo)準(zhǔn)相比，確定能否適用免稅優(yōu)惠。

銷售貨物的不含稅銷售額為8.79萬元（9.05÷1.03)，提供咨詢服務(wù)不含稅銷售額為1.94萬元（2÷1.03)，兩者合計(jì)10.73萬元，超過10萬元，不可以享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠。

會計(jì)處理：

銷售實(shí)現(xiàn)，確定收入：

借：銀行存款等110 500.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入——保健品87 864.08

主營業(yè)務(wù)收入——咨詢 19 417.48

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3 218.44

結(jié)轉(zhuǎn)成本會計(jì)分錄略。