甲公司屬于生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，自產(chǎn)產(chǎn)品征稅率為13%，出口退稅率為10%。2020年1月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，票面增值稅額39萬元通過認證；1月初留抵稅額4萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款113萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣350萬元，款項尚未收取。

一、相關(guān)數(shù)據(jù)計算：

（一）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=300×（13%-10%）=9（萬元）。

（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×13%-（39-9）-4=-21（萬元）。

（三）出口貨物免抵退稅額=350×10%=35（萬元）。

（四）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=21萬元。

（五）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=35-21=14（萬元）。

二、賬務(wù)處理過程：

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”期初借方余額：4萬元。

（一）購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票，并認證通過；貨款已付。

借：原材料 300萬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 39萬

貸：銀行存款 339萬

（二）內(nèi)銷產(chǎn)品，計提銷項稅額

借：銀行存款 113萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13萬

（三）出口產(chǎn)品，免征增值稅，直接不必計提銷項稅額

借：應(yīng)收賬款 350萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 350萬

（四）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（即征稅率與退稅率之差部分）

借：主營業(yè)務(wù)成本 9萬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 9萬

（五）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期免抵退稅額、免抵稅額、實際應(yīng)退稅額

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（當(dāng)期應(yīng)退稅額） 21萬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（當(dāng)期免抵稅額，即當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納稅額）14萬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（免抵退稅額=出口銷售額×退稅率） 35萬

到這一步，從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”角度講，這個科目就結(jié)平了。當(dāng)然，各專欄還有余額存在。這時候可以做一筆對沖分錄。當(dāng)然，軟件記賬的話，可能有的軟件設(shè)置對沖，其實原理都是一樣。

（六）收到出口退稅款

借：銀行存款 21萬

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 21萬

以上即為“免抵退稅”賬務(wù)處理標準、主干分錄；明天，針對一些情況改變，例如期初沒有進項稅額、征稅率與退稅率一致、應(yīng)納稅額為正數(shù)、應(yīng)納稅額為負數(shù)且其絕對值大于免抵退稅額等，我們繼續(xù)講述……