編制按：前幾年來(lái)，很多物流企業(yè)為了降低稅負(fù)，購(gòu)買原油、輕質(zhì)循環(huán)油等非成品油發(fā)票做為進(jìn)項(xiàng)抵扣稅款，引起了稅務(wù)部門高度重視，通過(guò)重拳打擊和整段下，使用非成品油發(fā)票虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象呈下降趨勢(shì)。但近一段時(shí)間，又有很多物流企業(yè)采用“新花招”，使用“富余”燃料油、柴油等成品油增值稅發(fā)票虛增虛抵稅款，特別是海南洋浦物流企業(yè)尤其嚴(yán)重，這種現(xiàn)象呈不斷上升趨勢(shì)，部分企業(yè)已被立案查處。

這些“富余”成品油發(fā)票來(lái)源于加油站或其他油品銷售等企業(yè)銷售給不需要發(fā)票的單位或個(gè)人；目前市場(chǎng)行情13%的燃料油、柴油“富余票”購(gòu)買成本為5.5%，折算物流9%銷項(xiàng)發(fā)票稅負(fù)成本僅為3.95%，較為劃算；在利益的驅(qū)動(dòng)下，實(shí)際用油單位、銷售企業(yè)、物流企業(yè)的相互合作，采取“票貨分離”方式將“富余票”倒賣給物流企業(yè)用于抵扣稅款；雖然“票貨分離”方式取得成品油發(fā)票抵扣，油品種類貌似符合物流行業(yè)成本構(gòu)成要素，但物流企業(yè)實(shí)際都是以無(wú)船承運(yùn)模式經(jīng)營(yíng)，并不存在自有或期租、光租船舶負(fù)擔(dān)船舶生產(chǎn)燃料費(fèi)成本支出，購(gòu)買“富余票”虛增進(jìn)項(xiàng)虛抵稅款終究又會(huì)暴露，一旦被查處，將得不償失，應(yīng)當(dāng)引起廣大物流企業(yè)老板的重視，切勿為了貪圖小利盲目跟風(fēng)。

物流企業(yè)采用“票貨分離”取得成品油發(fā)票抵扣稅款，究竟屬于偷逃稅款還是虛開(kāi)增值稅發(fā)票，小編與大家分享如下：

一、富余票的來(lái)源：

成品油銷售企業(yè)（含加油站、成品油批發(fā)企業(yè)）銷售給單位或個(gè)人成品油，有相當(dāng)部分用油企業(yè)不需要增值稅發(fā)票，而成品油銷售企業(yè)購(gòu)進(jìn)成本都有取得增值稅發(fā)票，使進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)量和金額大于銷項(xiàng)發(fā)票數(shù)量和稅額，存在大量留抵稅額，這就形成“富余票”。

二、物流企業(yè)如何購(gòu)買富余票抵扣稅款

成品油銷售企業(yè)不帶票銷售成品油或?qū)嶋H用油企業(yè)不需要發(fā)票，為了將“富余票”變現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)利益最大化，將“富余票”采用票貨分離方式賣給物流企業(yè)，用油企業(yè)將購(gòu)油款匯入物流企業(yè)個(gè)人賬戶，物流企業(yè)公賬向成品油銷售企業(yè)支付購(gòu)油款，然后用油企業(yè)直接向銷售企業(yè)提貨，銷售企業(yè)將成品油增值稅發(fā)票開(kāi)具給物流企業(yè)抵扣稅款。

三、票貨分離各方應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任：

1、成品油銷售企業(yè)：

成品油銷售企業(yè)向物流企業(yè)收取了貨款，實(shí)際銷售了貨物，并按實(shí)際銷售的成品油開(kāi)具增值稅發(fā)票給物流企業(yè)，其開(kāi)具發(fā)票行為符合國(guó)家稅務(wù)總局（2014）39號(hào)《納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，不屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票，無(wú)需承擔(dān)責(zé)任。

2、用油企業(yè)：

用油企業(yè)將貨款支付給物流企業(yè)，由物流企業(yè)向銷售企業(yè)支付貨款，取得提貨權(quán)，也不屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票，但用油企業(yè)購(gòu)進(jìn)成品油沒(méi)有取得發(fā)票，存在購(gòu)進(jìn)成品油未納入其公司財(cái)務(wù)核算，對(duì)應(yīng)經(jīng)營(yíng)收入也未做為公司收入申報(bào)納稅，可能存在偷逃稅款行為。

3、物流企業(yè)：

物流企業(yè)實(shí)際支付了貨款給銷售企業(yè)，取得成品油銷售企業(yè)實(shí)際銷售的成品油增值稅發(fā)票，成品油銷售企業(yè)不存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票，物流企業(yè)也就不存在接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為；物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)了成品油將提貨權(quán)轉(zhuǎn)讓給用油企業(yè)，其貨權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)做為物流企業(yè)的銷售收入申報(bào)納稅。因此物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)成品油取得增值稅發(fā)票抵扣稅款，對(duì)應(yīng)貨權(quán)轉(zhuǎn)讓給用油企業(yè)，其銷售收入未申報(bào)納稅屬于偷逃稅款行為；若其轉(zhuǎn)讓貨權(quán)未做為銷售收入，自身經(jīng)營(yíng)成本并未實(shí)際消耗成品油，其取得成品油增值稅發(fā)票與其成本無(wú)關(guān)，不能抵扣稅款，若抵扣稅款也屬于虛列成本虛抵稅款的偷逃稅款行為。因此物流企業(yè)以“票貨分離”取得增值稅發(fā)票，不屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為，而屬于隱瞞銷售收入或虛列成本的偷逃稅款行為。

四、“富余票”抵扣稅款的物流企業(yè)其下游受票企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、一旦物流企業(yè)虛開(kāi)虛抵稅款被立案，往往會(huì)延伸查處物流企業(yè)是否有虛開(kāi)銷項(xiàng)發(fā)票，將牽連下游企業(yè)，會(huì)給下游企業(yè)帶來(lái)麻煩。

2、依照國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》之相關(guān)規(guī)定，異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍，也就是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票虛開(kāi)稅額達(dá)到其銷項(xiàng)發(fā)票稅額70%以上，銷售發(fā)票可列為異常憑證，將導(dǎo)致下游企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票被列為異常憑證進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

總之，采用“票貨分離”方式，取得“富余票”抵扣稅款，由實(shí)際用油單位提貨，屬于貨權(quán)轉(zhuǎn)讓的銷售行為，物流企業(yè)有實(shí)際購(gòu)進(jìn)貨物，取得發(fā)票不屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票，但貨權(quán)轉(zhuǎn)讓的銷售行為未申報(bào)納稅屬于偷逃稅款行為；物流企業(yè)的下游企業(yè)取得物流企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票可能會(huì)被列為異常憑證，與這些物流企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)，應(yīng)認(rèn)真審核物流企業(yè)稅負(fù)率，據(jù)以判斷物流企業(yè)降低稅負(fù)模式，從而防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（完）