之前分享了一篇文章：3%普票和免稅發(fā)票，申報時怎么換算銷售額？

今天來看看一篇官方的操作指引，里面的換算方法和我的是一致的。

尊敬的納稅人：

您好！《財政部 稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第1號)和《國家稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第1號)已經(jīng)于2023年1月發(fā)布，明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策。為了確保您便捷、正確辦理增值稅涉稅事宜，應享盡享稅收改革紅利，現(xiàn)將政策內(nèi)容及開票申報注意事項告知解答如下：

一

政策內(nèi)容

自2023年1月1日至2023年12月31日：

（一）對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)，以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同)的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

二

開票注意事項

小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發(fā)票，納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具3%增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的，可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。

●新政出臺前已經(jīng)開具免稅或3%征收率發(fā)票，如何處理？

1

非誤開發(fā)票情形

確認發(fā)票業(yè)務是否屬于下列三種可適用免稅或3%征收率的情形：

①可免征增值稅的產(chǎn)品、服務；

②納稅義務發(fā)生時間在2022年4月1日-12月31日；

③因?qū)嶋H經(jīng)營業(yè)務需要，放棄享受3減1政策。

如發(fā)票業(yè)務屬于上述情形，納稅人自行留存合同、付款記錄等相關(guān)佐證資料，并在申報增值稅時據(jù)實申報納稅。

2

誤開發(fā)票情形

①如屬于誤開免稅或3%征收率普通發(fā)票情形，在政策文件發(fā)布前已開具的免稅或3%征收率普通發(fā)票無需追回，納稅人在申報時按1%征收率自行申報繳納增值稅。存在多繳稅款的，可抵減納稅人以后納稅期應繳納稅款或予以退還。

②如屬于誤開3%征收率增值稅專用發(fā)票情形，應在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回予以作廢或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，方可就此筆業(yè)務適用減征增值稅政策。否則，需要就已開具增值稅專用發(fā)票的應稅銷售收入按3%征收率申報繳納增值稅。

三

申報注意事項

1

季銷售額超過30萬

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元的,減按1%征收率征收增值稅的銷售額應填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。適用3%征收率銷售收入減按1%征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售額的計算公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。

納稅人適用減按1%征收率征收增值稅政策，在上述政策文件發(fā)布前，已經(jīng)開具的免稅發(fā)票和3%征收率的增值稅普通發(fā)票的應稅銷售額，按照上述要求填報。

例：A公司為按季申報的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月銷售服務，其中政策發(fā)布前開具免稅發(fā)票銷售額101000元，政策發(fā)布后開具1%普通發(fā)票銷售額（不含稅）400000元。

分析：已經(jīng)開具的免稅發(fā)票的應稅銷售額，按照1%稅率填報申報表。銷售額=101000/（1+1%）+400000=500000元；應納稅額=500000×1%=5000元；本期應納稅額減征額=500000×2%=10000元。

具體申報可以參考下圖：

減免稅申報明細表：

主表主要欄次如下：

2

扣除不動產(chǎn)銷售額未超過30萬

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

納稅人在辦理增值稅納稅申報時，應在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》的填報界面，準確錄入“本期銷售不動產(chǎn)的銷售額”數(shù)據(jù)，系統(tǒng)將自動計算扣除不動產(chǎn)銷售額后的本期銷售額。若扣除后的銷售額未超過10萬元，則可以享受免征增值稅政策。在辦理納稅申報時，應將扣除后的銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“免稅銷售額”相關(guān)欄次。

例：A公司為按季申報的小規(guī)模納稅人，2023年1-3月銷售服務（不含稅）20萬元，同時銷售不動產(chǎn)50萬元，相關(guān)業(yè)務均未開具專用發(fā)票。

分析：免稅銷售額=200000元；免稅額=200000×3%=6000元;不動產(chǎn)銷售額=500000元；應納稅額=500000×5%=25000元。

具體申報可以參考下圖：

3

季銷售額不超過30萬

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，若月銷售額不超過10萬元(季度銷售額不超過30萬元)，免征增值稅的銷售額等項目應填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，具體為：納稅人登記注冊類型非“個體”的，填寫第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”；納稅人登記注冊類型為“個體”的，填寫第11欄“未達起征點銷售額”。

●季銷售額未超過30萬且未開具專票

例：A公司為按季申報的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月提供服務（不含稅）20萬元，開具1%普通發(fā)票。

分析：免稅銷售額=200000元；免稅額=200000×3%=6000元。

具體申報可以參考下圖：

●季銷售額未超過30萬但開具了專票

例：A公司為按季申報的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月對外提供服務情況如下：開具1%普通發(fā)票銷售額200000元，開具3%專用發(fā)票銷售額（不含稅）50000元。

分析：專票銷售額=50000元；應納稅額=50000×3%=1500元。

具體申報可以參考下圖：

國家稅務總局蘇州市稅務局

2023年3月

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