在本次文章中，我們繼續(xù)要學(xué)習(xí)影響增值稅稅負(fù)的6大關(guān)鍵因素，那在上節(jié)課當(dāng)中，我們來(lái)回想一下，主要介紹了影響增值稅稅負(fù)6大因素中的前3項(xiàng)，是否大家還記得呢？，那么在本次課程中，我們繼續(xù)來(lái)學(xué)習(xí)剩下的三個(gè)因素

一、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得

二、取得不合規(guī)發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣

三、合同簽訂影響企業(yè)稅負(fù)

四、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)換為可抵扣的，降低稅負(fù)

五、放棄固定資產(chǎn)抵扣權(quán)

六、放棄免稅優(yōu)惠

不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)換為可抵扣的，降低稅負(fù)

我們都知道，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，用于了增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目、計(jì)提福利或者是個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅是不允許抵扣的，稅負(fù)提高，如何做呢？

那也就是說(shuō)在銷(xiāo)售收入不變的情況下，如果說(shuō)購(gòu)入的固定資產(chǎn)用于了以上項(xiàng)目，增值稅稅負(fù)會(huì)提高，那么對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)呢，過(guò)高的稅負(fù)率又會(huì)代表企業(yè)要繳納更多的稅款，那如果遇到了這種情況，我們企業(yè)要如何來(lái)做呢？

比如說(shuō)，問(wèn)題:甲公司2016年12月購(gòu)買(mǎi)的不動(dòng)產(chǎn)作為員工餐廳食堂，因?yàn)橛糜诹擞?jì)提福利，所以進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

方案：在食堂里面，單獨(dú)隔除了一間房間做倉(cāng)儲(chǔ)，整個(gè)食堂的進(jìn)項(xiàng)就可以抵扣了！

這也就是說(shuō)我們對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的一個(gè)籌劃方案，不動(dòng)產(chǎn)呢，是兼用，還有我們熟悉的旅客運(yùn)輸服務(wù)，貸款服務(wù)，餐飲服務(wù)，居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，但如果是用于了旅客服務(wù)，并且用于可以抵扣項(xiàng)目，那么進(jìn)項(xiàng)是可以抵扣的，那比如說(shuō)

問(wèn)題：A公司員工小王去北京出差，乘坐飛機(jī)，這屬于購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，雖然是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，屬于可以抵扣的項(xiàng)目，但因購(gòu)進(jìn)的是旅客運(yùn)輸服務(wù)，所以不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

那我們來(lái)幫公司來(lái)想個(gè)辦法，變成呢可抵扣，那么我們開(kāi)看一個(gè)方案。

方案:如果A公司員工小王出差到北京，不乘坐飛機(jī)，而是駕駛A公司自有車(chē)輛，一路花費(fèi)的加油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等費(fèi)用，假設(shè)可以取得增值稅扣稅憑證。

這個(gè)方案中，A公司并未購(gòu)進(jìn)旅客服務(wù)，只是將自有的車(chē)輛，像加油費(fèi)，過(guò)路費(fèi)，他取得了增值稅扣稅憑證，這個(gè)費(fèi)用呢，它屬于用于旅客運(yùn)輸服務(wù)，不屬于購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣的項(xiàng)目，那么這個(gè)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)是可以抵扣的。

放棄固定資產(chǎn)抵扣權(quán)

現(xiàn)在呢，我想問(wèn)大家一個(gè)問(wèn)題，那企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，取得專(zhuān)用發(fā)票，是要抵扣嗎？我想多數(shù)企業(yè)都會(huì)選擇去抵扣，但是

當(dāng)企業(yè)的增值稅稅負(fù)率偏低，進(jìn)項(xiàng)抵扣的越多，稅負(fù)值就會(huì)越低，一旦低于稅局規(guī)定的最低值時(shí)，就會(huì)引來(lái)稅局的實(shí)地檢查，如何才能避免類(lèi)似的事發(fā)生呢？

那企業(yè)可以購(gòu)入固定資產(chǎn)，同時(shí)放棄固定資產(chǎn)抵扣權(quán)來(lái)避免過(guò)低的稅負(fù)，那我這樣說(shuō)，是不是覺(jué)得這樣不合算呢？那么我們可以看看這節(jié)課程《企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)額抵扣籌劃方案》，這里我們就不詳細(xì)說(shuō)了。

那說(shuō)完了放棄固定資產(chǎn)抵扣權(quán)，那我們?cè)賮?lái)說(shuō)一說(shuō)免稅優(yōu)惠

放棄免稅優(yōu)惠

但從納稅人來(lái)看，依法納稅依然是納稅人應(yīng)盡的業(yè)務(wù)，選擇放棄免稅優(yōu)惠也是其享有的權(quán)利了，免稅優(yōu)惠權(quán)利的選擇和放棄，納稅人呢，是有選擇的自由的。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

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第三十六條 納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

雖然說(shuō)是在放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅，但有的納稅人為了利益最大話，可能會(huì)放棄免稅，這樣放棄免稅之后呢，對(duì)他的增值稅稅負(fù)呢，也會(huì)受到這個(gè)影響，下面我們舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)明一下，我們來(lái)看這個(gè)案例;

某小型航空運(yùn)輸公司是一般納稅人，公司計(jì)劃在在未來(lái)三年內(nèi)加大航空器材的投入，加大貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，每年增加的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大。由于公司新增的是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在開(kāi)拓期，業(yè)務(wù)收入不是很大，2016年，該公司計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)航空器材花費(fèi)金額1億元，取得進(jìn)項(xiàng)稅1700萬(wàn)元，消耗航空油料以及后勤的進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬(wàn)元，取得航空貨物運(yùn)輸收入1000萬(wàn)元（不含稅），飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)收入555萬(wàn)元（含稅）。

對(duì)于航空公司，飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)，我們知道是免征增值稅的，那如果該公司選擇免稅，那么播撒農(nóng)藥服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅=2000*555=713.83萬(wàn)元

這樣的話，他就應(yīng)該轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅700多萬(wàn)元，那如果是放棄免稅的話，只需要計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=555/1.11*0.11=55萬(wàn)元

那么兩者之間相差多少呢？我們通過(guò)計(jì)算得出來(lái)，兩者之間相差600多萬(wàn)元，那么由于這個(gè)公司未來(lái)三年還要進(jìn)行硬件投入，進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，而貨物運(yùn)輸收入不會(huì)增加很多，3年內(nèi)放棄免稅就比較合理。3年之后呢，公司的貨物業(yè)務(wù)比較大，加上前三年選擇放棄免稅政策沒(méi)有分?jǐn)偲髽I(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，選擇免稅就比較好。

因?yàn)樨浳镞\(yùn)輸?shù)谋壤哟?，而免稅貨物分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅小，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就多了，這么免稅而分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅也不會(huì)超過(guò)放棄免稅后計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這是我們通過(guò)一個(gè)小案例來(lái)介紹的放棄免稅對(duì)增值稅稅負(fù)的影響，那在這里呢，需要提醒一下大家，

企業(yè)要根據(jù)自身的情況選擇，畢竟一旦選擇放棄免稅，36個(gè)月不得再申請(qǐng)免稅。

那在現(xiàn)行的稅制模式中，國(guó)家稅務(wù)局對(duì)企業(yè)會(huì)按照行業(yè)增值稅稅負(fù)率預(yù)警值，以此來(lái)評(píng)定增值稅實(shí)收管理的風(fēng)險(xiǎn)。

稅負(fù)呢，一個(gè)方面是企業(yè)檢驗(yàn)自己繳稅情況是否合理的一個(gè)指標(biāo)，那比如說(shuō)采購(gòu)是否全部取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票了呢？可抵扣的原材料是否已經(jīng)全額抵稅了呢？有沒(méi)有多繳稅的情況，等等，那另一方面呢，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)衡量企業(yè)是否足額繳稅，有沒(méi)有偷稅漏稅的一個(gè)重要指標(biāo)。

好了，到這了，我們的課程就講解完畢了，那么我們來(lái)總結(jié)一下，結(jié)合上節(jié)課呢，我們講解了影響增值稅稅負(fù)的六大關(guān)鍵因素

一、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得

二、取得不合規(guī)發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣

三、合同簽訂影響企業(yè)稅負(fù)

四、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)換為可抵扣的，降低稅負(fù)

五、放棄固定資產(chǎn)抵扣權(quán)

六、放棄免稅優(yōu)惠

在這里呢，給大家列示出來(lái)了，那么咱么企業(yè)可以根據(jù)這些因素再結(jié)合自身的因素來(lái)調(diào)整增值稅的稅負(fù)，在年度關(guān)賬前，關(guān)注企業(yè)的增值稅稅負(fù)率，再剔除合理變動(dòng)因素后，與國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的行業(yè)的增值稅稅負(fù)率的預(yù)警值來(lái)做一個(gè)比較，基本上是要和他趨同的，如果說(shuō)有偏差

如有偏差，企業(yè)應(yīng)及時(shí)分析差距的原因，找出問(wèn)題所在，避免企業(yè)在財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)漏洞，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

如果有合理的理由，企業(yè)也可以根據(jù)稅務(wù)要求寫(xiě)一個(gè)納稅評(píng)估自查報(bào)告表，說(shuō)明原因。