最近很多人對于建筑業(yè)預收款項的增值稅繳納上有點搞不清楚，到底收到預收款時是否發(fā)生納稅義務？收到預收款時是否需要預繳增值稅？對于收到的預收款又該如何開具發(fā)票？今天我們帶著這些問題帶大家走進建筑業(yè)預收款增值稅的處理。

一、建筑業(yè)預收款的概念。

我們在會計核算時經常會聽到“預收賬款”，按照最新的準則在會計核算時“預收賬款”的核算范圍是：企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。那么在建筑業(yè)里的預收款項該如何理解：實務中就是工程預付（備料）款。工程項目開工前，為了確保工程施工正常順利進行，建設單位按照合同規(guī)定，撥付給施工企業(yè)一定的工程預付（備料）款。

二、建筑業(yè)預收款納稅義務發(fā)生時間

1、財稅[2016]36號附件一:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

2、財稅[2017]58號 《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

也就是說從2017年7月1日取消了建筑業(yè)納稅人收到預收款即發(fā)生納稅義務的規(guī)定，取得預收款納稅義務發(fā)生的時間應為書面合同約定的付款日期的當天。

三、建筑業(yè)收到預收款的稅金預繳

1、 納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅；

（1）預繳地點：按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

（2）預征率: 適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

四、建筑業(yè)預收款項發(fā)票的開具

商品和服務稅收分類與編碼的“6未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。

其中“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設612建筑服務預收款，同時使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票，待收到的預收款實際發(fā)生納稅義務時再按照實際的稅率和稅目進行開票。

這里需要強調的是很多人認為收到預收款未發(fā)生納稅義務所以不用進行增值稅的預繳，這里需要注意：這里的納稅義務發(fā)生和預繳稅款不是一個概念，如果收到了預收款納稅義務雖然未發(fā)生，但是需要預繳稅款。