增值稅應納稅額計算

增值稅的計稅方法

一、一般計稅方法

當期應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

二、簡易征收

當期應納增值稅稅額＝當期銷售額×征收率

三、扣繳義務人計稅方法

應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率

一般納稅人應納稅額計算

應納稅額＝銷項稅額－（進項稅額－進項轉出）－留抵稅額＋簡易征收稅額

實納稅額＝應納稅額－抵減稅額

第一部分：銷項稅額

銷項稅額＝銷售額×稅率

1.一般銷售：全額

2.視同銷售：同類價、組價

3.特殊銷售：折扣、以舊換新等

4.營改增銷售：全額、差額

5.含稅銷售額的換算

6.納稅義務發(fā)生時間

一、一般銷售方式下的銷售額

1.銷售額＝全部價款＋價外費用

不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）

2.銷售額中不包括：

（1）受托加工消費品代收代繳的消費稅；

（2）代墊運費：發(fā)票開具并轉交給購貨方；

（3）代收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費；

（4）銷貨物同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

二、視同銷售銷售額

（也適用于價格明顯偏低或偏高且不合理情形）

1.按納稅人最近時期同類貨物平均售價；

2.按其他納稅人最近期同類貨物平均售價；

3.按組成計稅價格。

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

＝成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費稅稅率）

4.已使用過的固定資產視同銷售無銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

三、特殊銷售方式下銷售額

（1）折扣折讓方式

（2）以舊換新銷售：按新貨同期售價確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。

【提示】增值稅消費稅以舊換新規(guī)定一致。

（3）還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

（4）以物易物銷售：必做銷項，但進項是否可抵要看條件。等價交換的進項銷項一致。

（5）直銷

1.直銷企業(yè)→直銷員→消費者

（企業(yè)和直銷員都計稅）

2.直銷企業(yè)→消費者

（企業(yè)計稅）

（6）包裝物押金

【提示】包裝物租金收取時直接做價外費用計稅

四、營改增業(yè)務銷售額

（一）全額計稅

1.貸款服務：利息及利息性質的收入

2.直接收費金融服務：手續(xù)費、開戶費等收入

（二）差額計稅：舉例

金融商品轉讓： 銷售額＝（賣出價－買入價）/1.06

旅游服務6% ： 可選擇差額計稅，扣除向購買方收取并支付給他人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和其他接團企業(yè)旅游費

經紀代理服務6% ：扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)收費

　五、含稅銷售額的換算

不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）

什么時候需要價稅分離？

（1）小規(guī)模納稅人銷售

（2）零售金額

（3）普通發(fā)票

（4）價外費用、應稅包裝物押金等

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