廣告裝飾公司隨著業(yè)務(wù)發(fā)展需要，會(huì)形成不同的業(yè)務(wù)形態(tài)，各種業(yè)務(wù)形態(tài)設(shè)計(jì)的增值稅納稅義務(wù)也是不一樣的，以下來(lái)分析一下廣告裝飾公司可能會(huì)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)形式和不同的稅務(wù)處理。

業(yè)務(wù)形式一：

廣告裝飾公司利用自己的廣告牌對(duì)外經(jīng)營(yíng)，為客戶提供發(fā)布廣告業(yè)務(wù)，收取廣告發(fā)布服務(wù)費(fèi)收入。

根據(jù)2016年36號(hào)文中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中對(duì)廣告服務(wù)業(yè)務(wù)的規(guī)定：廣告服務(wù)是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

因此，廣告裝飾公司利用廣告牌為客戶提供廣告發(fā)布服務(wù)所收取的服務(wù)費(fèi)收入符合2016年36號(hào)文中利用路牌、招牌、櫥窗等各種形式的廣告服務(wù)，一般計(jì)稅方法下，適用稅率6%的增值稅納稅義務(wù)。

業(yè)務(wù)形式二：

A廣告裝飾公司將廣告牌租給B廣告公司用于廣告發(fā)布業(yè)務(wù)。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，分別按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。

因此，在該業(yè)務(wù)中，A廣告裝飾公司提供的是不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，需要按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃交納增值稅，適用9%的稅率。

業(yè)務(wù)形式三（混合銷售）：

廣告裝飾公司和客戶簽訂了一份辦公樓室外裝飾合同，合同內(nèi)明確約定了各種材料的使用情況，材料由裝飾公司統(tǒng)一提供，以最終完工的決算報(bào)告為結(jié)算依據(jù)。

因?yàn)閺V告裝飾公司在此項(xiàng)工程中包工包料，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包括改造建筑物外觀使其美化的工程作業(yè)裝飾服務(wù)。同時(shí)還附帶有材料的銷售。則根據(jù)（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

因此，在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中廣告裝飾公司屬于裝飾服務(wù)和貨物的混合銷售，結(jié)合財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定裝飾公司本身并不是從事此類貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位或個(gè)體工商戶，不應(yīng)該按照銷售貨物繳納增值稅，而是屬于“其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為”，按照銷售服務(wù)繳納增值稅，因此該業(yè)務(wù)應(yīng)按照裝飾服務(wù)開具稅率為9%的增值稅發(fā)票。

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