兼具預(yù)收賬款和分期收款兩種形式的增值稅納稅義務(wù)時間如何確定？

增值稅納稅義務(wù)時間中針對預(yù)收賬款和分期收款規(guī)定如下：

分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

如果銷售合同規(guī)定發(fā)貨前先支付30%，發(fā)貨后再支付70%或者另外70%分幾期支付，增值稅納稅義務(wù)時間如何確定？

針對這個問題我打了12366詢問，12366給的回復(fù)是聯(lián)系征稅機(jī)關(guān)確定，也搜索了一些法律法規(guī)，確實也沒有找到具體的規(guī)定，個人觀點如下：

按照分期收款方式的原則納稅義務(wù)時間。個人認(rèn)為增值稅納稅義務(wù)時間之所以考慮付款日期就是為了保證納稅人的稅收義務(wù)和資金權(quán)利能夠在一定程度上的統(tǒng)一，有利于納稅人積極履行稅法，而增值稅實施條例實施細(xì)則中強(qiáng)調(diào)，如果在條款并列的情況下，允許納稅人選擇。而廣東稅務(wù)曾經(jīng)專門針對這個問題回函稱無論貨款是在發(fā)貨前和發(fā)貨后，均應(yīng)視為分歧收款方式銷售貨物，也就是說收到預(yù)收款的時候，收款時即納稅，和預(yù)收賬款貨物發(fā)出相比已經(jīng)提前，同理貨物發(fā)出的收款也根據(jù)分期收款規(guī)定納稅義務(wù)時間納稅。

上述觀點是我個人的主要觀點，但是考慮到具體實際操作過程中，可能會考慮預(yù)收貨款的部分在貨物發(fā)出時候，預(yù)收貨款部分先納稅，分期收款部門按照分期收款納稅義務(wù)時間納稅。

不過實操中務(wù)必要注意分期收款方式提到的合同約定的日期一般是指確定的日期，而不是依某個條件產(chǎn)生的不確定日期，如收貨后XX天。

這種問題不同稅務(wù)局理解不一樣，甚至同一個稅務(wù)局不同人員理解也不一樣，對于納稅人說，個人認(rèn)為只要有一定的依據(jù)即可，即使稅務(wù)稽查，納稅人可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行解釋，一般來說對于有爭議的稅法理解，稅務(wù)部門也不敢隨意進(jìn)行判斷，擔(dān)心引起不必要的行政訴訟。