《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。

財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文中未明確銷售以礦石為原料加工而成的自產(chǎn)砂石，能否選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅（以下簡(jiǎn)稱選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅），這在實(shí)務(wù)中引起諸多爭(zhēng)議。本文將解析銷售以礦石為原料加工而成的自產(chǎn)砂石能否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的注意事項(xiàng)。

一、銷售以礦石為原料加工而成的自產(chǎn)砂石屬于簡(jiǎn)易計(jì)稅的范圍

（一）以礦石為原料加工而成的砂石簡(jiǎn)介

建筑用的砂石，分為天然砂石和機(jī)制砂石。一般把采自于河、山、湖、海等處的砂石統(tǒng)稱為天然砂石。隨著建筑、道路、橋梁和基礎(chǔ)建設(shè)用量的增加，以及天然砂石資源的減少，近年來開采礦山加工成的機(jī)制砂石快速增長(zhǎng)。我國(guó)砂石行業(yè)已從開采自然砂石為主，發(fā)展到以開采礦山加工機(jī)制砂石為主。

企業(yè)開采礦山，加工機(jī)制砂、石料，能夠統(tǒng)籌選購(gòu)砂、石結(jié)合生產(chǎn)的生產(chǎn)線，能夠同時(shí)生產(chǎn)出符合質(zhì)量要求的不同規(guī)格、種類的建筑用機(jī)制砂和石料。砂石生產(chǎn)線通常由振動(dòng)給料機(jī)、顎式破碎機(jī)、圓錐破碎機(jī)、圓振動(dòng)篩、數(shù)控制砂機(jī)、皮帶輸送機(jī)等設(shè)備組成。砂石生產(chǎn)線通過調(diào)整中碎設(shè)備出料口大小來控制石子標(biāo)準(zhǔn)，將符合標(biāo)準(zhǔn)的石子送入制品送料帶，較小的碎石、粗砂則進(jìn)入制砂機(jī)打成碎砂，用洗砂機(jī)洗凈去雜；篩分出不同規(guī)格的石子，滿足粒度要求的由成品膠帶輸送機(jī)送往成品料堆，不滿足粒度要求的石子返送到反擊式破碎機(jī)進(jìn)行再次破碎。

加工以礦石為原料的砂、石料，可以共線生產(chǎn)，加之兩者稅收政策相同，本文為敘述方便將“砂、石料”統(tǒng)稱為“砂石”。

（二）以礦石為原料加工的自產(chǎn)砂石可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文規(guī)定了銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，未明確開采天然砂石與加工機(jī)制砂石是否都允許享受該政策。

從政策條文上分析，稅收政策未對(duì)砂石的來源做出限定，那么企業(yè)銷售自產(chǎn)的天然砂石，與銷售自產(chǎn)的機(jī)制砂石都可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，即允許銷售自產(chǎn)的河砂選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，也應(yīng)允許銷售自產(chǎn)的機(jī)制砂石選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

由于沒有明文規(guī)定，在實(shí)務(wù)中常引起稅企爭(zhēng)議。目前，通過砂石企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)可企業(yè)銷售以礦石為原料加工而成的自產(chǎn)砂石選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)在不符合自產(chǎn)的情況下按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅的，則會(huì)提出異議，甚至引發(fā)稅務(wù)稽查。

（三）銷售以礦石為原料的砂石簡(jiǎn)易計(jì)稅引發(fā)稅企爭(zhēng)議的案例

2021年11月，某礦業(yè)公司A通過競(jìng)拍取得了建筑石料用灰?guī)r礦采礦權(quán)，擬自行開采灰?guī)r礦石，加工成建筑用砂石對(duì)外銷售給混凝土公司和建筑企業(yè)，并選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。2022年9月，A公司接到當(dāng)?shù)鼗鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)口頭通知，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不允許開采礦山加工成砂石后對(duì)外銷售按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)表示，可以簡(jiǎn)易計(jì)稅的砂石指的是河砂，不包括以礦石為原料的機(jī)制砂，并要求A公司檢查整改。

A公司財(cái)務(wù)人員向筆者介紹了情況，筆者回復(fù)：財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文未限定簡(jiǎn)易計(jì)稅的砂石僅指河砂，未限定銷售自產(chǎn)的機(jī)制砂石不能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，因此A公司銷售以礦石為原料的自產(chǎn)機(jī)制砂石能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了A公司的說法，認(rèn)可能夠簡(jiǎn)易計(jì)稅的砂石不僅包括河砂，也包括開采礦山加工而成的機(jī)制砂石。A公司只要滿足銷售自產(chǎn)砂石的條件，就可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。當(dāng)?shù)鼗鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)出口頭通知，主要是為了防范部分砂石企業(yè)在不符合自產(chǎn)要求的情況下，濫用財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文政策，造成國(guó)家稅收流失。

2022年11月，筆者就類似問題向四川省稅務(wù)局留言咨詢，四川省12366納稅服務(wù)熱線電話回復(fù)筆者，上述情況只要滿足自產(chǎn)自銷的條件，砂石企業(yè)銷售以礦石為原料加工而成的自產(chǎn)機(jī)制砂石可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。本次留言咨詢的截圖，可參見本文附錄1。

二、銷售以礦石為原料的砂石選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的注意事項(xiàng)

（一）用工模式與設(shè)備選擇

砂石企業(yè)開采礦山，銷售以礦石為原料的自產(chǎn)砂石，若選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)注重人員和設(shè)備的掌控與安排。

在人員方面，砂石企業(yè)可以自行招聘員工，也可選擇勞動(dòng)力外包模式、勞務(wù)派遣模式，由砂石企業(yè)保持對(duì)管理人員及生產(chǎn)線人員的控制。在存在崗位編制受限的企業(yè)，可考慮主要管理人員和關(guān)鍵技術(shù)崗位自行招聘，對(duì)于一般工種的生產(chǎn)線作業(yè)人員可采用勞動(dòng)力外包的模式。

在設(shè)備方面，砂石企業(yè)應(yīng)購(gòu)買相應(yīng)的礦山開采設(shè)備、砂石加工設(shè)備。在采用輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式的砂石企業(yè)，可以通過融資租賃方式和經(jīng)營(yíng)租賃方式取得設(shè)備，以保證對(duì)生產(chǎn)線設(shè)備的控制。

總之，企業(yè)銷售自產(chǎn)砂石選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅繳納增值稅，應(yīng)從人員安排、設(shè)備安排等方面證明自己擁有自產(chǎn)砂石的能力，滿足自產(chǎn)砂石的要求，以此防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅無需備案

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施便民辦稅繳費(fèi)十條新舉措的通知》（稅總函〔2019〕223號(hào)）的規(guī)定，推行稅收優(yōu)惠清單式管理。稅務(wù)總局推行稅收優(yōu)惠政策“清單式”管理，不定期公布稅收優(yōu)惠事項(xiàng)清單，除依法須稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)和向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的特定情形外，一律由納稅人、繳費(fèi)人“自行判別、申報(bào)享受”，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

目前，砂石企業(yè)銷售自產(chǎn)砂石選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅，無需辦理備案手續(xù)，自行申報(bào)享受即可，但應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/span>。

（三）砂石企業(yè)可成立不同納稅主體分別選擇一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅

砂石企業(yè)銷售自產(chǎn)的砂石，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，也可以不選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，而采用一般計(jì)稅方法繳納增值稅，按照一般計(jì)稅方法繳納增值稅的，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

根據(jù)目前數(shù)據(jù)測(cè)算，在含稅價(jià)不變的情況下，企業(yè)銷售自產(chǎn)砂石采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅稅負(fù)率通常低于采用一般計(jì)稅的增值稅稅負(fù)率；采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的單噸凈利潤(rùn)通常高于采用一般計(jì)稅的單噸凈利潤(rùn)。因此，在目前階段，砂石企業(yè)仍愿意選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。

近年來，越來越多的客戶采購(gòu)砂石，要求供應(yīng)商提供13%稅率的增值稅專用發(fā)票,以便其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和節(jié)約成本。如果砂石企業(yè)不采用增值稅一般計(jì)稅，不能向客戶開具稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，將失去一些客戶的訂單，不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。因此，砂石企業(yè)可以成立不同的增值稅納稅主體，分別采用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅，以滿足不同的客戶需要。

附 錄

1.四川省稅務(wù)局回復(fù)銷售砂石簡(jiǎn)易計(jì)稅問題

2.安徽省稅務(wù)局回復(fù)加工外購(gòu)礦石后銷售砂石簡(jiǎn)易計(jì)稅問題

3.廣東省汕尾市稅務(wù)局回復(fù)加工外購(gòu)砂石后銷售簡(jiǎn)易計(jì)稅問題

4.福建省稅務(wù)局回復(fù)加工外購(gòu)砂石后銷售簡(jiǎn)易計(jì)稅問題

作者：黃基友，單位：中匯智谷（四川）稅務(wù)師事務(wù)所。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！