例.廣西A公司（一般納稅人），出租自有辦公房一套，簽訂了1年租賃合同，月租金10萬元（含稅），租期2023年1月1日到2023年12月31日，年租金120萬元(含稅) 因促銷需要，A公司對客戶免收2個月租金，同時一次性收款100萬元(含稅)

一.增值稅（按實際收款繳稅）

1.不需要視同銷售

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》 (稅務(wù)總局公告2016年第86號) 第七條規(guī)定，納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》 (財稅 (2016] 36號文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》稅[2016] 36號) :納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二.企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通(國稅函 [2008] 875號) 規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入

賬務(wù)處理：

（1）一次性收取房租的，應(yīng)在收到房租時一次性繳納增值稅

增值稅=100萬元/(1+9%)*9%=8.26萬元

借:銀行存款 100

貸:預(yù)收賬款 91.74

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8.26

（2）每個月分?jǐn)傋饨鹗杖?91.74/12=7.645

借:預(yù)收賬款 7.645

貸: 其他業(yè)務(wù)收入 7.645

三.房產(chǎn)稅：按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》 (稅[2010] 121號) :對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值（1-30%）*1.2%

注：非免租期，房產(chǎn)稅=租金*12%

四.印花稅

《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同 (包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等) 按租賃金額干分之一貼花。

印花稅=不含稅租金*0.1%

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