增值稅，可以說是我國最重要的稅種，占我國全部稅收的60%以上。但是，很多朋友對于增值稅及其相關(guān)內(nèi)容了解的并不多。本人特將自己整理的學習筆記提供給大家，幫助大家理解和學習增值稅：

一．什么是增值稅

1.增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅；占據(jù)國家稅收60%左右。

3.實行價外稅，由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。

二．增值稅的納稅人

在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人；外資企業(yè)從1994年1月1日起成為增值稅的納稅義務(wù)人。

實際上存在兩個納稅人，一個是真實納稅人（商品或服務(wù)的獲得方），一個是直接納稅人（商品或服務(wù)的代繳方）；

稅率主要取決于直接納稅人。

三．增值稅的稅率

1.一般納稅人：16%（制造業(yè)等行業(yè)）、13%（銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；）、9%（提供交通運輸業(yè)服務(wù)；農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。）6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，有形動產(chǎn)租賃除外）；0%（出口貨物等特殊業(yè)務(wù)）

2.小規(guī)模納稅人：統(tǒng)一按照3%征收。

3.一般納稅人VS小規(guī)模納稅人：統(tǒng)一按照年營業(yè)額500萬及以上（2018年稅改前，生產(chǎn)型企業(yè)銷售額50萬，銷售型企業(yè)銷售額80萬）。

四．應(yīng)納稅額

【一般納稅人】計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項稅額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。

進項稅額：是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅稅額。

舉例說明：A公司4月份購買甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進項稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。

進項稅額=1700元

銷項稅額=23400/（1+17%）×17%=3400元

應(yīng)納稅額=3400-1700=1700

【小規(guī)模納稅人】計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

五．增值稅專用發(fā)票

1.增值稅專用發(fā)票通過認證并符合條件的，可以讓發(fā)票獲得方來抵扣稅款，普通發(fā)票則不行；

2.增值稅專用發(fā)票格式嚴格，由國家稅務(wù)主管部門指定企業(yè)印制；開票時需要購貨方詳細的開票資料；

3.增值稅專用發(fā)票認證期限是180天，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣，沒有認證限制。

六．增值稅征收范圍

1. 征稅范圍包括銷售（包括進口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。

2. 特殊項目：

(1)期貨也需交納增值稅，在實物交割環(huán)節(jié)納稅；

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

(3)典當業(yè)銷售死當物品業(yè)務(wù)；

(4)寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)；

(5)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。

3. 特殊行為：

以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。

(1)將貨物交由他人代銷;

(2)代他人銷售貨物;

(3)將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）;

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資;

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費;

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人;

七. 增值稅的作用

（1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特點。

增值稅只對貨物和勞務(wù)銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征稅，也就是對價差部分進行征稅，對于銷售額中屬于以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額將不再征稅，所以說有效地排除了重復(fù)征稅的因素，可以促進社會分工和經(jīng)濟發(fā)展

（2）稅基廣闊具有征收的普遍性和連續(xù)性。

無論工業(yè)、商業(yè)或者勞務(wù)活動，只要有增值的收入就要納稅，而且對于生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)歷的多個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也需要在各個環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額進行征稅，因此增值稅組織收入的方面優(yōu)點是非常突出的，所以他也是我國目前的第一大稅種，占全部稅種收入的比重在40%左右。

（3）方便于對出口商品退稅和對進口商品合理征稅。

在貨物出口時，它的價格就是它的全部的增值額，所以用出口的價格直接乘以增值稅的稅率，就很容易的計算出出口貨物應(yīng)該退稅的稅款，從而做到一次性將全部稅款準確地退還企業(yè)，促進企業(yè)進行商品出口。

增值稅排除了貨物重復(fù)征稅的因素，能夠使進口貨物和國內(nèi)同樣的貨物承擔相同的稅負，體現(xiàn)了國家同等納稅的原則，又維護了國家的經(jīng)濟利益

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