問題源自業(yè)務，解答源自專業(yè)

一．固定資產相關概念

固定資產：根據(jù)財稅[2016]36號文件第二十八條規(guī)定，固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

使用過的固定資產：根據(jù)財稅[2008]170號和財稅[2016]36號文件附件2第一條第（十四）款規(guī)定，使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

舊貨：是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

固定資產與不動產的認定：根據(jù)財稅[2009]113號及國家稅務總局公告2015年第90號文件，固定資產是指有形動產的固定資產，不包括不動產。

二．銷售使用的固定資產增值稅處理

（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產

（1）依照3%征收率減按2%征收增值稅。

1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產?！敦斦?國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）

2、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產。財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）

3、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）

（2）按照適用稅率征收增值稅

1、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產?！敦斦?國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）

2、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產。 財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）

3、營改增一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產（進項稅已抵扣）。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

（二）小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產

小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產，按照簡易辦法按照3%征收率減按2%征收增值稅，開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（三）放棄政策

納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

三．銷售使用的固定資產納稅申報

例如：河南省某增值稅一般納稅企業(yè)銷售使用過的固定資產，選擇按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。賣價為30萬，則不含稅的銷售額=300,000.00/（1+3%）=291,262.14元，應納增值稅=291,262.14*2%=5825.24元。

具體稅務處理流程如下

發(fā)生銷售使用過的固定資產時，向主管稅務局遞交備案申請，需報送以下資料：

1. 《增值稅一般納稅人選擇簡易辦法征收備案表》

2. 簡易征收備案書面說明

3. 稅務機關要求報送的其他資料，如拍賣合同、拍賣交接清單等

備案通過后，申報稅款時：

1. 在“增值稅減免稅申報明細表 ”的“減稅項目”選擇對應的減稅項目代碼，填寫抵減的稅額（按1%）,即291,262.14*1%=2,912.62；

2. 在“增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） ”的第5欄填寫按簡易征收辦法征稅銷售額，21欄填寫簡易征收辦法計算的應納稅額（按3%），在23欄填寫應納稅額減征額（按1%）