增值稅的征稅范圍有哪些？

來源：海哥法稅工作室 作者：李登海 時間：2022-06-7

摘要：增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是對銷售和進口貨物、銷售勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)在流通過程中增值的部分征收的稅款。簡單理解就是對增值的部分進行征稅。增值稅的征稅范圍有哪些？ 哪些情況屬于一般規(guī)定？ 哪些情況屬于特殊規(guī)定？哪些情況屬于視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的征稅規(guī)定？哪些情況屬于混合銷售和兼營征稅行為？

一、什么是增值稅征稅行為的一般規(guī)定？

1 銷售和進口貨物（稅率13％、9％）

這里的“貨物”指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。

2 銷售勞務(wù)（稅率13％）

（1）勞務(wù)是指納稅人提供的加工、修理修配勞務(wù)。

（2）加工是指受托加工貨物，即委托方供原材料及主要材料。受托方按委托為求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

（3）修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的的業(yè)務(wù)

（4）單位和個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

3 銷售服務(wù)（稅率13%、9%、6%）

1）交通運輸服務(wù)（稅率9%）

2）郵政服務(wù)（稅率9%）

3）建筑服務(wù)（稅率9%）

4）電信服務(wù)（稅率9%，其中增值電信服務(wù)6%）

5）金融服務(wù)（稅率6%；4項：貸款服務(wù)、保險服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、直接收費金融服務(wù)）

6）生活服務(wù)（稅率6%；6項：文化體育、教育醫(yī)療、旅游服務(wù)、餐飲住宿、居民日常和其他生活服務(wù)）

7）現(xiàn)代服務(wù)（稅率6%；9項：研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢、廣播影視、商務(wù)輔助、其他現(xiàn)代服務(wù)、租賃服務(wù)，其中有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率13%；不動產(chǎn)租賃9%）、

4 銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（稅率9％、6%）

1）銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括經(jīng)營權(quán)、分銷權(quán)、會員權(quán)、名稱權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

2）銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動

二、什么是增值稅征稅行為的特殊規(guī)定？

1 特殊規(guī)定征稅項目

1）罰沒物品，其中執(zhí)罰部門和單位上繳財政的，不征稅；經(jīng)營單位、指定銷售單位等

納入正常銷售渠道銷售征稅；

2）逾期票證收人

航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務(wù)征稅；

3）退票費

納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征稅；

4）財政補貼收入

與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，征稅；取得的其他情形，不征稅。

2 特殊規(guī)定不征稅項目

1）存款利息；

2）融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為；

3）藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥后，提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥；

4）被保險人獲得的保險賠付；

5）住宅專項維修資金；

6）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)；

7）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人。

三、什么是增值稅視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的征稅規(guī)定？

單位或個體工商戶的下列行為，視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，征收增值稅：

1 代銷業(yè)務(wù)

1）將貨物交付其他單位或者個人代銷（委托方）；

2）銷售代銷貨物（受托方）。

【提示】委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

2 移送

設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

3 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

4 用于投資、分配、無償贈送

1）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。

2）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。

3）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。

5 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

說明：將外購的貨物用于集體福利和個人消費，不視同銷售；同時外購環(huán)節(jié)所取得發(fā)票對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。

四、混合銷售和兼營行為

（一）混合銷售

混合銷售是指一項銷售行為涉及貨物和服務(wù)的交易（有關(guān)聯(lián)性和從屬性）：

1 主收是賣貨的：按銷售貨物征稅；

舉例：如甲公司銷售A商品給乙公司，并負責(zé)運輸至乙公司倉庫，則增值稅按下列方式計算：【賣貨物并運到指定地點：（貨價＋運費）x13％】

2 主業(yè)是服務(wù)的：按銷售服務(wù)征稅。

（二）兼營行為

兼營行為是指多項應(yīng)稅行為涉及貨物、勞務(wù)、服務(wù)（無關(guān)聯(lián)性和從屬性）分別核算分別適用稅率；未分別則從高適用稅率；

如甲公司銷售A商品給乙公司，由丙公司負責(zé)運輸至乙公司倉庫，則增值稅按下列方式計算：【賣貨物，由丙公司負責(zé)運輸：貨價×13％＋運費×9％】

說明：

1）納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時 提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物（13%）和建筑服務(wù)（9%）的銷售額、分別適用不同的稅率或征收率，即按照兼營銷售處理。

2）一般納稅人銷售電梯同時提供安裝服務(wù)，其中安裝服務(wù)可以選擇簡易計稅（3%征收率）

以上文章來源于北京盈科（上海）律師事務(wù)所 ，作者：李登海律師

李登海律師

同時擁有執(zhí)業(yè)律師資格、會計師資格，二十年財稅實戰(zhàn)經(jīng)驗，曾擔(dān)任某集團公司財務(wù)總監(jiān)，精通企業(yè)綜合性財稅籌劃和實施，擅長企業(yè)交易模式架構(gòu)設(shè)計和法律風(fēng)險防范、公司財稅法律問題梳理和解決、稅務(wù)風(fēng)險排查、涉稅爭議案件應(yīng)對解決，以及企業(yè)財稅合規(guī)方案的設(shè)計和實施。辦理過多起稅務(wù)稽查、虛開發(fā)票行政刑事應(yīng)對、涉稅疑難民商事訴訟案件，在重大交易稅務(wù)優(yōu)化、稅局溝通及稽查應(yīng)對、稅務(wù)爭議解決、涉稅刑事辯護、涉稅疑難民商事案件等方面，具有豐富的實踐經(jīng)驗。

現(xiàn)擔(dān)任北京盈科（上海）律師事務(wù)所法律風(fēng)險管理與企業(yè)合規(guī)事務(wù)部財稅項目負責(zé)人。