一、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅征稅范圍

1.根據(jù)《増值稅暫行條例》的規(guī)定，申報(bào)進(jìn)人中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納増值稅。

確定一項(xiàng)貨物是否屬于進(jìn)口，必須首兜看其是否有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)。一般來(lái)說(shuō)，境外 產(chǎn)品要輸人境內(nèi)，都必須向我國(guó)海關(guān)申報(bào)進(jìn)口，并辦理有關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口 的應(yīng)稅貨物，不論其是國(guó)外產(chǎn)制還是我國(guó)已岀口而轉(zhuǎn)銷國(guó)內(nèi)的貨物，是進(jìn)口者自行采購(gòu) 還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，除另有規(guī)定外，均應(yīng) 按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.從其他國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品適 用于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口增值稅稅收政策：

（1）所有通過(guò)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電 子信息“三單”比對(duì)的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品； ’

（2）未通過(guò)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供 交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口 商品。

不屬于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的個(gè)人物品以及無(wú)法提供交易、支付、物流等電子信 息的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

(二）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的納稅人

進(jìn)口貨物的收貨人（承受人）或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物増值稅的 納稅義務(wù)人。也就是說(shuō)，進(jìn)口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口 業(yè)務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。

對(duì)于企業(yè)、單位和個(gè)人委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物，鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān) 完稅憑證，有的開(kāi)具給委托方，有的開(kāi)具給受托方的特殊性，對(duì)代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開(kāi) 具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。在實(shí)際工作中一般由迸口代理者代繳進(jìn)口環(huán) 節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進(jìn)口貨物價(jià)款費(fèi)用等與委托方結(jié)算，由委托 者承擔(dān)已納稅款。

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，購(gòu)買跨 境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人作為納稅義務(wù)人。電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企 業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。

二、 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率

進(jìn)口環(huán)節(jié)的増值稅稅率與本章第三節(jié)的內(nèi)容相同。

但是對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣2 000元，個(gè)人年度交易 限值為人民幣20 000元以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%。

三、 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅 額。我們?cè)谟?jì)算増值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)直接用銷售額作為計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅價(jià)格就可以了，但 在進(jìn)口產(chǎn)品計(jì)算増值稅時(shí)我們不能直接得到類似銷售額這么一個(gè)計(jì)稅依據(jù)，而需要通過(guò) 計(jì)算而得，即要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格是指在沒(méi)有實(shí)際銷售價(jià)格時(shí)，按照稅 法規(guī)定計(jì)算出作為計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格。進(jìn)口貨物計(jì)算増值稅的組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì) 算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x稅率

納稅人在計(jì)算進(jìn)口貨物的増值稅時(shí)應(yīng)該注意以下問(wèn)題：

1. 進(jìn)口貨物増值稅的組成計(jì)稅價(jià)袼中包括已納關(guān)稅稅額，如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅 應(yīng)稅消費(fèi)品，其組成計(jì)稅價(jià)格中還要包括進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅稅額。

2.在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅稅額時(shí)不得抵扣任何稅額，即在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng) 納增值稅稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在我國(guó)境孫的各種稅金。

以上兩點(diǎn)實(shí)際上是貫徹了出口貨物的目的地原則或稱消費(fèi)地原則。即對(duì)組口貨物原 則上在實(shí)際消費(fèi)地征收商品或貨物稅。對(duì)進(jìn)口貨物而言，出口這些貨物的出口國(guó)在出口 時(shí)并沒(méi)有征出口關(guān)稅和增值稅、消費(fèi)稅，到我國(guó)口岸時(shí)貨物的價(jià)格基本就是到岸價(jià)格， 即所謂的關(guān)稅完稅價(jià)格。如果此時(shí)不征關(guān)稅和其他稅收則與國(guó)內(nèi)同等商品的稅負(fù)差異就 會(huì)很大。因此在進(jìn)口時(shí)首先要對(duì)之征進(jìn)0關(guān)稅。如果是應(yīng)征消費(fèi)稅的商品則要征消費(fèi)稅。 在這基礎(chǔ)上才形成了増值稅的計(jì)稅依據(jù)即組成計(jì)稅價(jià)格。這與國(guó)內(nèi)同類商品的稅基是一 致的。

由于貨物出口國(guó)并沒(méi)有征收過(guò)流轉(zhuǎn)稅，因此在進(jìn)口時(shí)我們計(jì)算增值稅時(shí)就不 用進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

3. 按照《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，一般貿(mào)易下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完 稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。所謂成交價(jià)格是一般 貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的買方為鈎買讀項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格；到岸價(jià) 格，包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和 其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格。特殊貿(mào)易下進(jìn)口的貨物，由于進(jìn)口時(shí)沒(méi)有“成交 價(jià)格”可作依據(jù)，為此，《進(jìn)出口關(guān)稅條例》對(duì)這些進(jìn)口貨物制定了確定其完稅價(jià)格的 具體辦法。_

4.納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算増值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依 據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出處理。

5. 跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，以實(shí) 際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為完稅價(jià)格。

6. 跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定 應(yīng)納稅額的70%征收。超過(guò)單次限值、累加后超過(guò)個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅 價(jià)格超過(guò)2 000元限值的單個(gè)不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。

國(guó)家在規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征稅的同時(shí)，對(duì)某些進(jìn)口貨物制定了減免稅的特殊規(guī)定，如 屬于“來(lái)料加工、進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口國(guó)外的原紂料、零部件等在國(guó)內(nèi)加工后復(fù)出 口的，對(duì)進(jìn)口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅，但這些進(jìn)口免、減稅的料件若不能加工 復(fù)出口，而是銷往國(guó)內(nèi)的，就要予以補(bǔ)稅。對(duì)進(jìn)口貨物是否減免稅由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定, 任何地方、部門(mén)都無(wú)權(quán)規(guī)定減免稅項(xiàng)目。