稅率

（一）關(guān)鍵字記憶

1、增值稅稅率一共有4檔：13％，9％，6％，0％。

2、銷售交通運輸服務(wù)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及銷售或進(jìn)口“正列舉”的農(nóng)產(chǎn)品等貨物（見附件1），稅率為9％；

3、加工修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，稅率為13％；銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)為9％ ），稅率為6％；出口貨物，稅率為0；

4、除2、3項外，貨物稅率是13％，服務(wù)稅率6％。

（二）分稅目記憶

（三）圖片記憶

（四）歷史沿革記憶

征收率

征收率一共有2檔，3％和5％，一般是3％，除了財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的。

1、5％：主要有銷售不動產(chǎn)，不動產(chǎn)租賃，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅的。

2、征收率絕大多數(shù)是3％，容易與5％記混的單獨記憶一下：

建筑服務(wù)，有形動產(chǎn)租賃，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)未選擇差額納稅的，這些容易混成5％，實際上是3％。

3、兩個減按：

（1）老師，個人出租住房，按照5％的征收率減按1.5％計算應(yīng)納稅額。

（2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨，按照3％征收率減按2％征收。

4、小規(guī)模納稅人以及采用簡易計稅的一般納稅人計算稅款時使用征收率。

其中四項業(yè)務(wù)征收率：

理解記憶：

1、征收率大部分為5％（除建筑服務(wù)與車輛通行費）

2、四項業(yè)務(wù)除房地產(chǎn)銷售外簡易征收預(yù)繳稅款的計算和應(yīng)納稅款的計算一致。（理解：這意味著，通過采用簡化稅收方法實現(xiàn)的增值稅實際上已存入預(yù)付地、建筑服務(wù)所在地和房地產(chǎn)所在地。））

3、申報時：應(yīng)納稅款=（含稅銷售額-可扣除）÷（1+稅率/征收率）×稅率/征收率/減征率。

4、申報時可從含稅銷售額中扣除的：

（1）適用簡易計稅的不動產(chǎn)（不含自建）轉(zhuǎn)讓：可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額；一般計稅自建和非自建不動產(chǎn)都不得扣除（理解：一般計稅憑專票抵扣）。

（2）跨縣市建筑：簡易計稅可扣除支付的分包款，一般計稅不得扣除。（理解：繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定，一般計稅憑專用發(fā)票抵扣）。

（3）房地產(chǎn)銷售：一般計稅可扣除當(dāng)期允許扣除的土地價款，簡易計稅不得扣除。

預(yù)征率

預(yù)征率有3檔，2％，3％和5％。

理解記憶：

1、預(yù)征率有2％、3％、5％三檔，還有個人出租住房減按1.5％計算（征收率仍是5％，理解：營業(yè)稅政策平移。

2、簡單稅率與征收率基本相同（除出售自行開發(fā)的房地產(chǎn)外，均以預(yù)征3＆amp;lt;runk＆amp;GT;-rrb-（理解：以確保原有地方財政收入不受影響）計算）

3、銷售不動產(chǎn)和銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)的預(yù)征率簡易計稅與一般計稅相同。

4、一般計稅的預(yù)征率，除了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)是5％，其余的是3％和2％（理解：建筑服務(wù)設(shè)的低是為了避免因在建筑服務(wù)地大量超繳，機構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵，占壓納稅人資金。

5、 計算公式：一般情況下，應(yīng)預(yù)繳稅款=（含稅銷售額-可扣除） （1+稅率/征收率） 預(yù)征率

例外情況：

（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)不論一般計稅還是簡易計稅，均按5％征收率進(jìn)行換算，即預(yù)繳時都是：（含稅銷售額-可扣除）÷（1+5％）×5％。（了解：由于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓當(dāng)時是代原地稅征收的，納稅人的身份掌握在原國稅手中，不可能區(qū)分納稅人是否一般納稅人。）

（2）房地產(chǎn)銷售的應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款＆divide;（1+適用稅率/征收率） 3％;（理解：延續(xù)營業(yè)稅的操作方法，收到預(yù)收款后直接乘以3％計算應(yīng)預(yù)繳稅款，但現(xiàn)在可以換算成不含稅價，減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。）

（3）個人出租住房，按照5％的征收率減按1.5％計算應(yīng)納稅額：（含稅銷售額-可扣除）÷（1+5％）×1.5％。

（4）除其他個人外，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地/建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（理解：提供建筑服務(wù)、出售或租賃房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的其他個人，應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)所在地、房地產(chǎn)所在地、自然資源所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。）

納稅人提供道路通行服務(wù),在機構(gòu)所在地直接申報納稅即可,不需要預(yù)繳稅款。（理解:公路很長，可能跨好幾個縣（市、區(qū)）甚至跨省。）

6、預(yù)繳時可從含稅銷售額中扣除的（公式中簡稱可扣除）：

（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)：不動產(chǎn)（不含自建）轉(zhuǎn)讓，可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，只要不是自建，一般計稅和簡易計稅在預(yù)繳時都可扣除；

（2）個人轉(zhuǎn)讓住房：北京市、上海市、廣州市和深圳市地區(qū)銷售購買2年以上（含2年）的非普通住房可扣除購買住房價款，其他地區(qū)免征增值稅。

（3）跨縣市建筑:可扣除支付的分包款。一般稅和概要稅在預(yù)付時均可扣除。

扣除率

納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品時，計算投入稅額的適用扣除率為：

1、②從按照簡易計稅方法依照3％征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計 13％計算進(jìn)項稅額。

2、分析：取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11％的扣除率計算進(jìn)項稅額=8000 11％＝880元。

3、（3）納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12％的扣除率計算進(jìn)項稅率。

4、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工 13％ 稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物或服務(wù)的，未分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13％ 稅率貨物和其他貨物或服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。

沒有單獨核算的，按照增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書規(guī)定的增值稅稅額，或者按照農(nóng)產(chǎn)品收購價格和9％的扣除率計算進(jìn)項稅額。在農(nóng)產(chǎn)品購銷發(fā)票上注明。

5、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除時：

（1）以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，扣除率為銷售貨物的適用稅率。

（2）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品）:最終貨物稅率為9％時扣除率為9％;最終貨物稅率為13％，扣除率為10％。

（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售時，扣除率為9％。

附件1：13％貨物易于農(nóng)產(chǎn)品等9％貨物相混淆

1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

2、各種蔬菜罐頭。

3、不包括專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。

4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的精制茶是通過篩選、風(fēng)選、采摘、碎裂、干燥和平整等方法精制的，出售的是與各種藥物混合的茶和茶飲料。

5、 各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅果，碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），不屬于本貨物的征稅范圍。

6、中成藥。

7、鋸材，竹筍罐頭。

8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。

9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。

10、.各種蛋類的罐頭。

11、酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。

12、.洗凈毛、洗凈絨。

13、用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑。

14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）。

15、屬于17％：以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械；農(nóng)用汽車；機動漁船；森林砍伐機械、集材機械；農(nóng)機零部件。

附件2：一般納稅人（可選擇）適用簡易計稅

（一）5％征收率：

1、中外合作油（氣）田開采的原油、開然氣按實物征收增值稅，征收率為5％。（國稅發(fā)〔1999〕40號）

2、出租、銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。（財稅[2016]68號）

4、20162016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同。（財稅[2016]47號 ）

5、以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。（財稅[2016]47號 ）

6、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)有關(guān)哪些規(guī)定?（財稅[2016]47號 ）

7、提供勞務(wù)派遣服務(wù)和安全保障服務(wù)（包括提供武裝監(jiān)護(hù)人陪同服務(wù)）選擇差額納稅。（財稅[2016]47號 ，財稅[2016]68號）

8、收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。（財稅[2016]47號 ）

9、提供人力資源外包服務(wù)。（財稅[2016]47號 ）

（二）3％征收率

1、1999年稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號），對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4％（2014年7月1日后調(diào)整為3％）的征收率征收增值稅；對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。

2、 4. 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

3、 寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

4、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

5、 1. 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

6、銷售自產(chǎn)的自來水。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

7、（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

8、 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

9、 銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

10、 9、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。（國稅函〔2009〕456號，總局公告2014年第36號 ）

11、、藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。（總局公告[2012]20號）

12、、光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品?！罚▏叶悇?wù)總局公告2014年第32號 ）

13、、獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。（總局公告2016年第69號）

14、ps：以上銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照 3％ 征收率減按 2％ 征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照 3％ 征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（總局公告2017年第11號）

15、、公共交通運輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

16、.被認(rèn)定的動畫企業(yè)為中國動畫產(chǎn)品的開發(fā)和動畫版權(quán)的轉(zhuǎn)讓提供服務(wù)?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

17、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)（含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。（財稅[2016]36號附件2，財稅[2016]140號）

18、以納人營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。（財稅【2016】36號文附件2）

19、在納人營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。（財稅【2016】36號文附件2）

20、.公路經(jīng)營企業(yè)收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。（財稅【2016】36號文附件2）

21、.中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行及其分支機構(gòu)總部提供農(nóng)業(yè)貸款利息收入。（財稅[2016]39號）

22、《通知》規(guī)定，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3％的征收率計算繳納增值稅。（財稅[2016]46號 ）

23、、對中國農(nóng)業(yè)銀行納入三農(nóng)金融事業(yè)部改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入。（財稅〔2016〕47號）

24、、提供非學(xué)歷教育服務(wù)。（財稅[2016]68號）

25、、提供教育輔助服務(wù)。（財稅[2016]140號）

26、 14. 非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可選簡易計稅3％。（財稅[2016]140號）

27、（36號文附件3）（五）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（財稅[2016]140號）

28、 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人），向服務(wù)接收方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅辦法依3％的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2016年第54號）

29、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)；（財稅〔2016〕36號附件2）

30、①對于納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)等自產(chǎn)貨物同時提供建筑、安裝服務(wù)的，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率。（總局公告2017年11號）

31、問：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建筑單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用何種計稅方法計算繳納增值稅？（財稅[2017]58號）

32、.資產(chǎn)管理產(chǎn)品經(jīng)營者在經(jīng)營資本管理產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)臨時采用簡單稅法計算，增值稅按照3％的稅率繳納。（財稅[2017]56號）

33、、一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（總局公告2017年第11號）

34、 33、自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3％征收率計算繳納增值稅。（財稅[2018]47號）

35、自2018年7月1日至2020年12月31日,對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3％的征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2015〕97號）

36、一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計稅辦琺計算繳納增值稅。（財稅〔2019〕20號）

37、 自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3％征收率計算繳納增值稅。 注意：一般納稅人選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。（財稅〔2019〕20號）

（三）3％征收率減按2％征收

1、2008 2、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。（財稅[2008]170號，財稅[2014]57號）

2、2008 2、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。（財稅[2008]170號，財稅[2014]57號 ）

3、銷售本條例第十條規(guī)定的不能抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的自用固定資產(chǎn)的。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號）

4、納稅人銷售舊貨。（財稅[2009]9號,財稅[2014]57號 ）

5、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)（總局公告2012年1號 ，總局公告2014年第36號）

6、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。（總局公告2012年1號 ，總局公告2014年第36號 ）

7、公司使用的試驗日期之前獲得的固定資產(chǎn)將包括在營地改革試驗中，將根據(jù)與舊貨物相關(guān)的現(xiàn)行增值稅政策實施。（財稅【2016】36號文附件2）

（四）按照5％征收率減按1.5％征收

個體工商戶和其他個人出租住房減按1.5％計算應(yīng)納稅額。（國家稅務(wù)總局公告2016年第8號）

（五）應(yīng)當(dāng)適用（非可選擇）簡易計稅：

1. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人），向服務(wù)接收方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅辦法依3％的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2016年第54號）

2.建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建筑單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用何種計稅方法計算繳納增值稅？（財稅[2017]58號）

3.資產(chǎn)管理產(chǎn)品經(jīng)營期間發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅行為，暫行適用簡單的稅金計算方法，按3％的征稅率繳納增值稅。（財稅[2017]56號）

4.對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照3％的征收率征收增值稅。（國稅發(fā)〔1999〕114號）

5.中外合作油（氣）田開采的原油、開然氣按實物征收增值稅，征收率為5％。（國稅發(fā)〔1999〕40號）