增值稅按照現(xiàn)行政策規(guī)定需要預(yù)繳的事項(xiàng)如下表所示：

上述事項(xiàng)之所以規(guī)定要預(yù)繳稅款，一方面為了平衡稅款入庫(kù)的時(shí)間性差異，另一方面是為了平衡稅款入庫(kù)的地域差異，建筑業(yè)也是如此，本文從預(yù)繳地點(diǎn)、預(yù)繳時(shí)間、預(yù)繳填報(bào)、預(yù)繳計(jì)算、發(fā)票開(kāi)具、法律責(zé)任、會(huì)計(jì)處理七方面對(duì)建筑業(yè)增值稅預(yù)繳進(jìn)行梳理。

一、預(yù)繳地點(diǎn)

（一）異地預(yù)繳

異地預(yù)繳是平衡稅款的地域差異的，不在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)的跨市跨省項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱異地項(xiàng)目），應(yīng)按照規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

根據(jù)規(guī)定異地跨省項(xiàng)目，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》；首次在經(jīng)營(yíng)地辦理涉稅事宜時(shí)，向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)。跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項(xiàng)，向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》。由經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》后將相關(guān)信息反饋給機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人不需要另行向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。報(bào)驗(yàn)管理按跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)合同執(zhí)行期限作為有效期限，合同延期的，納稅人可向經(jīng)營(yíng)地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)管理有效期限延期手續(xù)。有條件的省稅務(wù)機(jī)關(guān)試點(diǎn)通過(guò)電子稅務(wù)局，為納稅人提供網(wǎng)上辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告、報(bào)驗(yàn)、反饋以及增值稅預(yù)繳申報(bào)等服務(wù)。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第三條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理相關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第38號(hào)）

（二）預(yù)收款預(yù)繳

預(yù)收款預(yù)繳是為了平衡稅款入庫(kù)的時(shí)間性差異的，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳稅款。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（指異地項(xiàng)目），納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（指同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)項(xiàng)目，以下簡(jiǎn)稱本地項(xiàng)目），納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

依據(jù)：《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

小結(jié)：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)異地項(xiàng)目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。而本地項(xiàng)目，不需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)；

收到預(yù)收款時(shí)，所有項(xiàng)目都需要預(yù)繳，本地項(xiàng)目在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳，異地項(xiàng)目發(fā)生地預(yù)繳。

例1：安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到黃山市歙縣施工，甲企業(yè)2018年2月收到歙縣項(xiàng)目的預(yù)收款時(shí)，需要在機(jī)構(gòu)所在地屯溪區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款。5月收到歙縣項(xiàng)目進(jìn)度款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，由于屬于本地項(xiàng)目，在機(jī)構(gòu)所在地屯溪區(qū)稅務(wù)局申報(bào)納稅。

例2：安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到合肥市施工，甲企業(yè)2018年6月收到合肥項(xiàng)目的預(yù)收款，需要在合肥項(xiàng)目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款；2018年8月收到合肥項(xiàng)目的工程進(jìn)度款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，需要在合肥項(xiàng)目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款，在黃山市屯溪區(qū)稅務(wù)局納稅申報(bào)。

二、預(yù)繳時(shí)間

（一）異地項(xiàng)目

1. 收到預(yù)收款在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳

2. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行預(yù)繳

建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（2）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

依據(jù)：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第四十五條、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）。

（二）本地項(xiàng)目

1. 收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行預(yù)繳；

2. 預(yù)繳時(shí)間：次月申報(bào)期前。

三、預(yù)繳計(jì)算

（一）計(jì)算公式

1. 一般計(jì)稅

預(yù)征率：2%

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+9%)×2%

2. 簡(jiǎn)易計(jì)稅

預(yù)征率：3%

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

建筑業(yè)的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目包括應(yīng)當(dāng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅和可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅兩類：應(yīng)當(dāng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅包括：

（1）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)；

（2）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅包括：

（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

（2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

（3）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，建筑工程老項(xiàng)目，是指：

①《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

②《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目；

③未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（4）銷售自產(chǎn)或外購(gòu)機(jī)器設(shè)備（含電梯）的同時(shí)提供安裝服務(wù)，已經(jīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額的，對(duì)于安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（5）納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

（二）注意事項(xiàng)

1. 納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除；

2. 納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳；

3. 可以扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中，合法有效憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2） 從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（3） 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

4. 凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的（季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的）小規(guī)模納稅人，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。

5. 納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

例3：A省某中學(xué)將校園內(nèi)園林綠化工程發(fā)包給B省乙建筑公司，工程造價(jià)1030000元。乙公司是小規(guī)模納稅人，把其中建筑勞務(wù)分包給丙公司。2019年1季度，乙公司收到該中學(xué)支付的預(yù)收款515000元，取得丙建筑勞務(wù)公司開(kāi)具的普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)309000元。

解：乙公司在A省施工，屬于異地項(xiàng)目，收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)在建筑勞務(wù)發(fā)生地A省預(yù)繳稅款，但由于2019年1季度，乙公司在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季銷售額為差額后的銷售額515000-309000=206000元，未超過(guò)30萬(wàn)元，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

假設(shè)乙公司是一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，則不能享受增值稅小微優(yōu)惠，收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)在A省主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅：（515000-309000）/1.03*3%=6000元。

依據(jù)：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）

四、預(yù)繳申報(bào)

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

1. 《增值稅預(yù)繳稅款表》；

2. 與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

3. 與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

4. 從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

五、發(fā)票開(kāi)具

（一）分類編碼簡(jiǎn)稱

1. 納稅人收取建筑服務(wù)預(yù)收款時(shí)，開(kāi)具不征稅發(fā)票，選擇分類編碼：612“建筑服務(wù)預(yù)收款”

2. 建筑業(yè)的分類編碼簡(jiǎn)稱是建筑服務(wù)，以提供工程服務(wù)為例，發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄填寫(xiě)*建筑服務(wù)*工程服務(wù)，其中第一個(gè)*后面是分類編碼簡(jiǎn)稱“建筑服務(wù)”；第二個(gè)*后面是輸入的商品或服務(wù)名稱。

（1）提供工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)，編碼簡(jiǎn)稱：建筑服務(wù)，稅目：建筑服務(wù)；票面顯示：*建筑服務(wù)*工程進(jìn)度款、*建筑服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)、*建筑服務(wù)*裝飾服務(wù)等；

（2）工程設(shè)計(jì)，編碼簡(jiǎn)稱：設(shè)計(jì)服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)——文化創(chuàng)意服務(wù)；票面顯示：*設(shè)計(jì)服務(wù)*工程設(shè)計(jì)；

（3）建筑圖紙審核，編碼簡(jiǎn)稱：鑒證咨詢服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢服務(wù)；票面顯示：*鑒證咨詢服務(wù)*圖審費(fèi)；

（4）工程勘察勘探服務(wù)，編碼簡(jiǎn)稱：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；票面顯示：*研發(fā)和技術(shù)服務(wù)*工程勘察勘探；

（5）工程造價(jià)鑒證，編碼簡(jiǎn)稱：鑒證咨詢服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢服務(wù)；票面顯示：*鑒證咨詢服務(wù)*工程造價(jià)鑒證；

（6）工程監(jiān)理，編碼簡(jiǎn)稱：鑒證咨詢服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢服務(wù)；票面顯示：*鑒證咨詢服務(wù)*工程監(jiān)理；

（7）委托代建，編碼簡(jiǎn)稱：商務(wù)輔助服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的商務(wù)輔助服務(wù)；票面顯示：*商務(wù)輔助服務(wù)*委托代建；

（8）航道疏浚服務(wù)，編碼簡(jiǎn)稱：物流輔助服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的物流輔助服務(wù)；票面顯示：*物流輔助服務(wù)*航道疏浚；

（9）植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，編碼簡(jiǎn)稱：生活服務(wù)，稅目：生活服務(wù)中的其他生活服務(wù)；票面顯示：*生活服務(wù)*植物養(yǎng)護(hù)；

（10）電梯維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，編碼簡(jiǎn)稱：現(xiàn)代服務(wù)，稅目：現(xiàn)代服務(wù)中的其他現(xiàn)代服務(wù)；票面顯示：*現(xiàn)代服務(wù)*保養(yǎng)費(fèi)。

（11）固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，是屬于建筑服務(wù)下的安裝服務(wù)，編碼簡(jiǎn)稱：建筑服務(wù)，票面顯示*建筑服務(wù)*安裝費(fèi)；

（12）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)屬于建筑服務(wù)，編碼簡(jiǎn)稱：建筑服務(wù)，稅目：建筑服務(wù)；票面顯示：*建筑服務(wù)*裝修費(fèi)；

（13）納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，編碼簡(jiǎn)稱：建筑服務(wù)，稅目：建筑服務(wù)；票面顯示：*建筑服務(wù)*租賃費(fèi)。

（14）納稅人銷售自產(chǎn)或外購(gòu)機(jī)器設(shè)備（含電梯）的同時(shí)提供安裝服務(wù)，設(shè)備和建筑服務(wù)編碼分開(kāi)選，分兩行開(kāi)，其中安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，編碼簡(jiǎn)稱：建筑服務(wù)，稅目：建筑服務(wù)；票面顯示：*建筑服務(wù)*安裝費(fèi)。

依據(jù)：2016年12月21日，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）；2017年12月18日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）。

（二）稅率、征收率

一般計(jì)稅稅率：9%

簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率：3%

（三）差額開(kāi)票

建筑服務(wù)預(yù)繳以及建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目可扣除支付的分包款，政策并未規(guī)定差額部分不得開(kāi)具專票，因此可以全額開(kāi)票，差額納稅。

注意建筑服務(wù)預(yù)繳時(shí)不論一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅都可以差額納稅；但申報(bào)時(shí)只有簡(jiǎn)易計(jì)稅才可以差額納稅，一般計(jì)稅需憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

（四）備注欄

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）

（五）第三方提供建筑服務(wù)開(kāi)具發(fā)票的特殊規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

六、法律責(zé)任

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第十二條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

七、會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（預(yù)繳）

貸：銀行存款

（二）一般納稅人采用一般計(jì)稅：

1. 預(yù)繳時(shí)：

借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

貸:銀行存款

2. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

（三）小規(guī)模納稅人：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

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