簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

知識(shí)點(diǎn)1

一、簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納增值稅計(jì)算

應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋征收率%）×征收率%

【解析1】公式中的征收率有2檔：3%、5%。

【解析2】公式中的銷售額：價(jià)款和價(jià)外收入，但不含增值稅額。

【解析3】按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但特殊業(yè)務(wù)銷售額可差額計(jì)稅。（結(jié)合第三節(jié)） 如：物業(yè)管理服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)、銷售非自建不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目。

【解析4】納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

【例題?計(jì)算題】某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)（3%）。2016年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納了增值稅；6月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。

假設(shè)6月該企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，7月該企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元。（銷售額均為不含稅銷售額）

【解析】

6月最終的計(jì)稅銷售額＝600－600＝0（元）

6月應(yīng)納增值稅額為0×3%＝0（元）

6月銷售額不足扣減的部分（600－1000）而多繳的稅款為12元（400×3%），可以從以后納稅期的應(yīng)納稅額中扣減。

7月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額＝5000×3%－12＝138（元）

二、簡(jiǎn)易辦法稅額減征

1、3%征收率減按2%征收——納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的、未抵扣增值稅的固定資產(chǎn)：

應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%

其他個(gè)人（指自然人）銷售自己使用過的物品免稅。

例如：自然人賣自己使用過的手機(jī)或者汽車，免征增值稅。

2、5%征收率減按1.5%征收——個(gè)人出租住房：

應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1＋5%）×1.5%

【例題】某副食品商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年8月銷售副食品取得含稅銷售額66950元，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)取得含稅銷售額17098元。該商店應(yīng)繳納增值稅為（ ）

A.2282

B.2291.96

C.2448

D.2477.88

『正確答案』A

『答案』應(yīng)繳納的增值稅＝66950÷（1＋3%）×3%＋17098÷（1＋3%）×2%＝1950＋332＝2282（元）

三、兩類納稅人之間往來業(yè)務(wù)：

知識(shí)點(diǎn)2 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

要求：一般納稅人銷售或提供或者發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為，一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

一、一般納稅人銷售特定的貨物：

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位（裝機(jī)容量為5萬千瓦及以下）生產(chǎn)的自產(chǎn)電力。

2.自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。

4.自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自產(chǎn)的自來水。

6.自來水公司銷售自來水。

7.自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

8.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

9.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。

10.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

11.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。

二、營改增一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為：

1.交通運(yùn)輸業(yè)：（3%）

公共交通運(yùn)輸服務(wù)（不含鐵路客運(yùn)）。

包括：輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。

2.建筑服務(wù)：（3%）

（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

（2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)。

3.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：

（1）動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、音效合成、字幕制作等，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。（3%）

（2）電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)。（3%）

（3）“營改增”之前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)、簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。（3%）

（4）提供人力資源外包服務(wù)（5%）、勞務(wù)派遣服務(wù)（差額計(jì)稅，5%）。

（5）出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（5%）。

（6）收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)（5%）。

（7）2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)（5%）。

4.生活服務(wù)：（3%）

（1）文化體育服務(wù)。

（2）提供非學(xué)歷教育服務(wù)（提示：學(xué)歷教育免稅）。

5.銷售不動(dòng)產(chǎn)（5%）：

（1）銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。

6.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（5%）：

轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。

【例題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物中，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的有（ ）。

A.生產(chǎn)建筑材料所用的沙土

B.以水泥為原材料生產(chǎn)的水泥混凝土

C.用微生物制成的生物制品

D.縣級(jí)以下小型火力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

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