前言：近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于明確無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)）第二條明確，金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放1年~5年期貸款的利息收入免繳增值稅，同時(shí)適用利率可以“二選一”，即可選擇中國(guó)人民銀行授權(quán)全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率或5年期以上貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率。這為金融機(jī)構(gòu)享受增值稅優(yōu)惠、選擇適用貸款利率，提供了更加明確的政策依據(jù)。

近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于明確無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”）第二條明確，金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放1年~5年期貸款的利息收入免繳增值稅，同時(shí)適用利率可以“二選一”，即可選擇中國(guó)人民銀行授權(quán)全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率或5年期以上貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率。這為金融機(jī)構(gòu)享受增值稅優(yōu)惠、選擇適用貸款利率，提供了更加明確的政策依據(jù)?！　?/p>

本文件的看點(diǎn)有以下幾項(xiàng)：

第一，明確1年～5年期貸款利率

實(shí)務(wù)中，金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)、個(gè)體工商戶發(fā)放的小額貸款，按期限大致可以分為3類：1年期以下（含1年），1年~5年期，5年期以上（含5年）。不同期限的貸款適用的利率不同?！?/p>

在稅收方面，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕91 號(hào)）第一條第一款規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含本數(shù)）計(jì)算的利息收入部分，免征增值稅；超過(guò)部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅?！　?/p>

同時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)）規(guī)定，自2019年8月20日起，將91號(hào)文件第一條“人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率”修改為“中國(guó)人民銀行授權(quán)全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）”。

在實(shí)務(wù)中，全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率只有1年期和5年期，1年～5年期則沒有公布。隨著40號(hào)公告的出臺(tái)，金融機(jī)構(gòu)發(fā)放1年~5年期的適用貸款利率有了明確依據(jù)。與此同時(shí)，在滿足貸款利率不高于該筆貸款按照LPR150%的條件下，金融機(jī)構(gòu)取得利息收入還可以享受免繳增值稅的優(yōu)惠。

第二，選擇哪種利率須具體分析

根據(jù)40號(hào)公告，金融機(jī)構(gòu)在利率適用上應(yīng)如何“二選一”？為全面享受免繳增值稅優(yōu)惠，相關(guān)納稅人應(yīng)關(guān)注貸款利率的定價(jià)是否會(huì)超過(guò)LPR的150%這一重點(diǎn)。

金融機(jī)構(gòu)對(duì)1年~5年期貸款利率的設(shè)定，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)的定價(jià)政策：如果利率定價(jià)在1年期LPR的150%以內(nèi)，可以在1年期以下及5年期以上的利率之間進(jìn)行選擇；如果利率定價(jià)在1年期貸款LPR的150%以上，則選擇按照5年期以上利率更有利于充分享受增值稅優(yōu)惠。同時(shí)，金融機(jī)構(gòu)須在貸款合同中明確要選用的參照利率標(biāo)準(zhǔn)，以保證業(yè)務(wù)和稅務(wù)的一致性。

第三，保存好免稅證明材料留存?zhèn)洳?/p>

91號(hào)文件第五條規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單?dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào)；未單獨(dú)核算的，不得享受免繳增值稅優(yōu)惠。

建議金融機(jī)構(gòu)及時(shí)收集、整理相關(guān)的優(yōu)惠備案資料，例如貸款合同、銀行利息核算資料、貸款主體身份證明、貸款主體營(yíng)業(yè)執(zhí)照以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表等；同時(shí)將符合免稅條件的利息收入與不能享受免稅優(yōu)惠的利息收入分開核算。

另外，金融機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)貸款主體的審核管理。金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款前要對(duì)貸款主體是否符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定，嚴(yán)格審核相關(guān)的資料，保證其符合91號(hào)文件的貸款主體資格。納入貸款利息收入免征增值稅范圍的小微企業(yè)，指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

今天每日說(shuō)稅就和大家分享到這里，下期再見。

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