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一起學注會（稅法-增值稅專用發(fā)票的管理）

【知識點】增值稅專用發(fā)票管理

一、增值稅專用發(fā)票管理

（一）走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的認定處理

1.走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。

2.走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異?？鄱悜{證：

如：商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；直接走逃失蹤不納稅申報等。

3.一般納稅人取得上述異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅； 已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉(zhuǎn)出。

（二）異常增值稅扣稅憑證的管理

（1）符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍

1.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票等。

2.納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。

3.增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”、“缺聯(lián)”、“作廢”的增值稅專用發(fā)票。

4.納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的。

5.屬于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。

（2）尚未申報抵扣，尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，不計入異常憑證進項稅額的計算。

（3）增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理

1.尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已申報抵扣進項稅額的，除另有規(guī)定外， 一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

2.尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。

3.消費稅以外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除已納消費稅的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減消費稅稅款，不足沖減的補繳稅款。

4.納稅信用A 級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起 10 個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。

（三）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍

1.異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額 70%（含）以上的。

2.異常憑證進項稅額累計超過 5 萬元的。

二、新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化

1.開票方：指定地區(qū)的新辦納稅人；受票方：全國范圍。

2.電子專票由各省稅務(wù)局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與紙質(zhì)專票相同。

3.電子專票的發(fā)票代碼為 12 位；發(fā)票號碼為 8 位。

4.新辦納稅人，統(tǒng)一領(lǐng)取稅務(wù) UKey 開具發(fā)票，并依托增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺，免費開具電子專票。

5.納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，既可以開具電子專票，也可以開具紙質(zhì)專票。

【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于新辦納稅人實行增值稅專用發(fā)票電子化的表述正確的是（）。

A.新辦納稅人開具的電子專票，僅在開票地所在省份適用

B.電子專票由國家稅務(wù)總局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章

C.電子專票的發(fā)票代碼為10位

D.納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，既可以開具電子專票，也可以開具紙質(zhì)專票

正確答案』D

『答案解析』選項A，電子專票的受票方范圍為全國；選項B，電子專票由各省稅務(wù)局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章；選項C，電子專票的發(fā)票代碼為12位。

【例題·多選題】下列情形中的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)列入異常憑證范圍的有（ ）。

A.納稅人被盜的稅控設(shè)備中未開具的增值稅專用發(fā)票

B.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款的增值稅專用發(fā)票

C.自取得發(fā)票之日起90日內(nèi)尚未申報抵扣的增值稅專用發(fā)票

D.經(jīng)省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人未按規(guī)定繳納消費稅的增值稅專用發(fā)票

『正確答案』ABD

『答案解析』列入異常憑證范圍的有五種情況，不包括 C。

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