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【考點(diǎn)1】企業(yè)所得稅稅率

【考點(diǎn)2】企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

【練一練1】

2017年企業(yè)取得國債利息收入200萬元，支付稅收滯納金20萬元，利潤總額2000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，無其他納稅調(diào)整事頂，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是（）萬元。

A.455 B.555 C.450 D.405

【解析】國債利息屬于免稅收入，應(yīng)納稅調(diào)減200萬元；稅收滯納金不能稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增20萬元。應(yīng)納稅所得額=2000-200+20=1820（萬元），應(yīng)納稅額=1820×25%=455（萬元）。故選A

【考點(diǎn)3】收入總額

01.銷售貨物收入

銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售貨物收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（1）符合上述收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

①采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

②采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

③需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

④采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

(2) 采用售后回購方式，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

（3）以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

（4）涉及商業(yè)折扣的（企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除），按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

（5）涉及現(xiàn)金折扣的（債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除），按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

（6）涉及銷售退回、銷售折讓的，按照企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

02.提供勞務(wù)收入

（1）提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

（2）企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（3）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

03.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入。

04.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【提示】一般按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

05.利息收入

利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

06.租金收入

租金收入，是指提供有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)租金的實(shí)現(xiàn)。

【提示】租賃期跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

07.特許權(quán)使用費(fèi)收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指提供專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

08.接受捐贈(zèng)收入

接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【提示】會(huì)計(jì)上計(jì)入“營業(yè)外收入”，計(jì)入利潤總額。

【提示】企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

09.其他收入

其他收入，是指企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》具體列舉的收入外的企業(yè)收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

10.特殊收入

（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)機(jī)器設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

（4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

【練一練2】

【單選】以下符合企業(yè)所得稅確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的是（）

A.銷售商品采用托收承付方式的，在簽訂合同時(shí)確認(rèn)

B.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在銷售時(shí)確認(rèn)

C.銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)

D.銷售商品需要安裝，在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng)B錯(cuò)誤；商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng)C正確，銷售商品采用款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。故選C

【練一練3】

【判斷】銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收金額（）

【解析】企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。故本題表述正確。